试论金融工具创新对传统财务会计理论的冲击[2]
简介：财务会计传统的确认标准是建立在权责发生制的基础上，强调以权利和责任的实际发生作为会计计量的基础，而对未来发生的交易和事项则不予确认，因此，将以衍生金融工具为代表的创新金融工具排除在会计确认项目之外，但由此就无法反映其对未来财务状况的重大影响，财务报表因此产生了残 ...
三、会计确认及计量标准的冲击
．对权责发生制原则的冲击
传统财务会计对收入和费用的确认标准是权责发生制。企业不是在收到或付出现金时记录经济业务对企业产生的影响，而是在经济业务发生期间记录其对企业的影响，即是以过去发生的交易事项为基础，对未来可能发生的交易和事项不予确认。而创新金融工具虽在签订契约时,确立了双方的权利或义务，但并未实际发生。以将来可能发生的或有事项为基础，预示着将来一系列的财务变动。比如，期货或期权交易发生后，不仅预示着保证金户头上账户资金随着市价波动而波动，还预示着将来会发生对冲、履约、交割或放弃履约等行为。显然，权责发生制和收入实现及费用配比原则，对传统的资产、负债等事项的处理具有较好的解释作用，但对金融资产的处理就显得力不从心了。因此，按照权责发生制，对于未实现的持有利得和损失不确认，则所提供的信息必然不能合理地反映经济现实，从而不能及时揭示创新金融工具的潜在风险；确认为当期损益，又背离了权责发生制和收入实现及费用配比原则。
．对历史成本原则的冲击
传统财务会计的计量基础遵循历史成本原则。历史成本会计模式以交易发生时的原始成本或历史成本作为会计计量属性，并维护这种属性，一直到相应的资产已耗用或销售，或负债已经清偿为止。而金融工具则不然。许多创新金融工具在订立时，只产生契约相应的权利和义务，并未发生实际交易或事项，故无历史成本可循。而且在契约签订到最后平仓或交割时期内，创新的金融工具市场价格不断变化，如果按照入账后价值一律不变的要求，不对随时变动的市场价格做及时的反映，就难以反映主体经济活动的真实性。撇开创新金融工具不谈，像现金、应收款项、应付款项等此类的项目也很难说是以历史成本计量的。
国际会计准则委员会根据企业管理当局持有的目的,将企业持有的金融工具分为三类,每类采用不同的计量基础:企业长期持有或持有至到期日的按历史成本计量；企业为对资产或负债进行保值而持有的,按报表日的公允价值或现行市价计量；其他类型亦按其报表日的公允价值或现行市价计量。
由于公允价值或现行市价变动发生的损益，则计入当期损益。而传统会计的计量基础是基于历史成本原则，要求一切资产的计价、负债的承诺、费用的计量、损益的计算均以历史成本为基础，以已发生的交易事项为依据，并假定价格是不变的，既已记录，便不予更改。它是一种实际成本，是已发生的、客观的、可验证的、可靠性较好的。但这种可靠性也是相对的，它只反映过去，不代表现在，更不预示未来。当会计对象的价格发生变动，按历史成本原则加工生成的经济信息则相对滞后。所以，随着金融衍生工具在企业资产和负债总量中比重的不断提高，在相当长的时期内，可能的趋势是历史成本与公允价值同时并存。
四、对会计基本原则的冲击
．实质重于形式原则
实质重于形式原则需要在定义资产和负债时能摆脱时间形式的束缚，而把握其风险与报酬实质转移的标准。有学者建议，将金融资产与金融负债作为资产与负债传统定义的特例。笔者认为，既然要在同一张表中反映对信息使用者同样重要的信息，最好能通过重新界定资产与负债的内涵与外延的方式达到一种内在的和谐与统一。
．谨慎性原则
谨慎性原则要求企业在不确定的情况下，少列资产，多列负债。对衍生金融工具损益的确认，要考虑运用谨慎性原则，把合约生效日起的累计风险分散到合约存续期间，加强对风险的监控，及时披露与防范衍生金融风险。适度地采用谨慎性原则，可以在一定程度上减轻损失发生时对企业的危害。但是，衍生金融工具本身的财务杠杆率较高，市场变幻莫测，现有的对衍生金融工具风险的处理方法不能及时、正确地披露企业运用衍生金融工具方面的风险，也不利于有关部门对金融市场进行监管。运用谨慎性原则确认衍生金融工具损益时，对于收益仅在特定的时间加以确认，对于损失则可以衍生金融工具风险类型及其量度为基础，根据风险程度的高低，结合交易保证金的数量，按一定的风险系数计提风险准备金，并在提取时，考虑由交易保证金反映的企业衍生金融工具风险程度高低等因素，尽量真实地反映企业在衍生金融工具方面的投资风险及其相应的损益等信息。
．重要性原则
重要性原则要求企业对单个高风险的，涉及金额较大的衍生金融工具务必要进行单项确认与列示，并在附注中详细披露其相关情况。转
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五、对财务报告披露的冲击
会计披露的目的在于报表使用者及时、正确地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量有关方面的信息，以便作出正确的预测和决策。传统的会计披露在衍生金融工具方面主要存在如下问题：财务报表只能是货币化的数量信息，对非货币化的会计信息无法反映，衍生金融工具作为表外业务纳入会计报表系统；现行财务报表具有固定的格式、固定的项目及列报方法，反映不出衍生金融工具这种特殊的经济业务；现行财务报表反映的是以历史成本为计量基础的会计信息，无法反映物价上涨或经济环境发生变动的情况下的会计信息。
总之，金融工具创新对财务会计理论的冲击是毋庸置疑的。由于在我国建立金融工具会计是一个新的领域，因此，在这个领域里，还有许多问题有待探索。目前，尽管我国对建立衍生金融工具会计的要求不甚强烈，但是，由于国际大环境的影响和我国金融创新趋势的变化，建立金融工具会计只是时间问题。
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