近年来，国际、国内化工产品市场环境发生了深刻变化。随着国际化、信息化的深入，化工产品市场竞争越来越激烈，大部分产品已由过去的卖方市场转变为买方市场。在可以预计的将来，竞争会更加激烈，企业面临严峻考验，装置是开是停，面临抉择，即使过去是效益一直不错的装置，由于受季节性、产品原料市场暂时波动的影响，也可能出现亏损。企业需要权衡利弊，做出决断，决策的标准究竟应如何选取？这正是笔者拟着重探讨的话题。
一、化工行业核算的特点
以石油作为化工生产原料的企业，基本原料是石脑油、加氢尾油等，经裂解装置裂解生产出乙烯、丙烯等中间产品，下游再以乙烯、丙烯为主要原料进行生产，生产的乙烯链产品有聚乙烯、聚氯乙烯、EVA、醋酸乙烯、环氧乙烷\乙二醇等；以丙烯为主要原料，生产的丙烯链产品有聚丙烯、丙烯酸及脂、辛醇\丁醇等。
化工生产属于连续、流程型生产，生产过程长，具有链多、面广的特点：产品门类多，存在上道工序装置的产出，既可以作为下道工序生产装置的原料，也可对外出售；化工生产大量存在同一流程、同一装置生产出两种及以上产品的情况，即联产品和副产品，如氯碱企业电解盐水时同时产生烧碱、氯气、氢气；乙烯裂解装置裂解时同时产生乙烯、丙烯、混合碳四、裂解汽油等。
由于以上特点，化工行业核算，除了遵循一般通用的财务会计核算准则以外，还有其独特的地方，主要体现在产品成本核算方面，体现在联产品和副产品成本计算方面。
化工行业成本核算一般先把成本要素按照受益对象分配到各成本中心或装置，然后再按照一定方法把上述成本分配到产品中去，计算出完工产品成本和在产品成本。同一生产过程生产出两种以上的产品，这些产品称为联产品或副产品，这一生产过程的成本被称为联合成本或分离点前成本。副产品是在联产品生产过程中相对价值或数量相对较小的产品，在计算成本时，一般按照副产品的可变现净值作为联合成本的扣除。
联产品分摊方法主要有三种：（1）固定系数法。固定系数法是根据化学反应的方程式或分子量、能量等为基础计算的固定系数来分摊联合成本，目前国内多采取此类方法。（2）实际数量法。实际数量法是根据产品的实际数量（如：产量或重量等）来分摊联合成本。（3）可变现净值法。可变现净值法是根据分离点各产品价值的比例来分摊联合成本，如果分离点后产品达到可销售状态还需要额外加工，需要从产品的对外售价减去继续加工的成本，作为该产品在分离点的价值。以上介绍的是目前化工行业成本核算时使用的联产品、副产品计算方法。
二、化工装置开停车决策现状及存在问题
追求企业价值最大化理念已经成为许多企业的战略目标。追求企业价值最大化，日常就是要追求利润最大化。
利润是企业一定时期的经营成果，等于收入减去成本和费用，等于产品毛利减去费用。从较长时间来看，企业必须盈利，否则企业无法长期生存和持续。但短期来看，由于各种原因，企业可能会出现亏损，生产销售的产品毛利为负，这时是否就要停产？这个时候就需要做详细的分析，选择适当方法进行分析，以恰当的标准作为决策选择的判断。
在此，有必要重温一下财务会计有关概念。一般来说，在谈到企业利润和产品毛利时，使用的都是财务会计的概念，是根据会计理论、概念和确认计量原则，按照收入费用配比原则确定的金额。产品毛利计算时使用的是制造成本的概念，包含生产产品所消耗的原料、人工、制造费用，这里既有随产品数量变动而变动的变动成本，也包括不随产品数量变动而变动的固定成本，如折旧、人工成本等。
由于固定成本与短期经营决策基本无关，因此，毛利不是装置开停车判断的标准。也就是说，产品毛利为负不能作为装置停车的依据，这个时候，如果选择装置停车，可能会导致企业更大的损失。
边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念，它是指销售收入减去变动成本后的余额,等于在毛利的基础上，剔除出固定费用。
一般装置开停决策，经济方面考虑的标准是边际贡献为正，即预测未来一段时间装置所产生的边际贡献为正就应维持生产，如果为负就应考虑减产和停产的问题。这种边际贡献分析方法对于生产流程简单的企业或装置非常适用，也比较简单，好理解，这时产品边际贡献几乎等于装置边际贡献。
对于有联产品生产的企业或装置，根据以上分析可以看出，根据系数分配法计算的分离后的产品成本中包含联合成本中的固定成本，即使是变动成本中原料成本，也可能没有能准确反映“变动”性质，因此，对于有联产品生产的企业或装置，由于很难准确计算某一产品的边际贡献，经济分析最好的方法是回避联产品的成本计算。
三、边际贡献分析在化工装置开停车决策中的运用
就单一装置而言，未来一定时期的边际贡献小于零，一般要考虑限产或停产，最终是否减产或停产，还需要考虑对上、下游的影响，需要考虑机会成本。机会成本是指在面临多方案择一决策时，被舍弃的选项中的最高价值者是本次决策的机会成本。
如果由于限产或停产导致上下游产销量减少，进而导致上下游边际贡献减少的数额，大于由于该装置限产或停产相对增加的边际贡献，就不应限产或停产。停产需要考虑的因素更多，还需要考虑装置的机会成本，如：停车成本、维持成本、再开车成本等。
下面以北京东方石化公司实例来对装置开停车决策进行探讨。
北京东方石化公司（下称“东方石化”）成立于2002年12月，是中国石化燕山石油化工有限公司的全资子公司，属于炼化下游化工板块，生产的产品属于基本化工原料、合成树脂、合纤原料、其他产品四个类别。下属四个生产厂，分别是：（1）东方化工厂，在北京通州区，主要生产装置有：乙烯裂解、丙烯酸及脂、环氧乙烷\乙二醇，乙烯通过管道输送到有机化工厂和助剂二厂；（2）有机化工厂，在北京燕山化工区内，主要生产装置有：醋酸乙烯、VAE、EVA树脂、PVA,所需部分乙烯由燕化分公司供应，部分公用工程依托燕化有限公司和燕化分公司；（3）化工四厂，在北京房山区，主要生产装置丁辛醇；（4）助剂二厂，在北京朝阳区，主要生产装置是超高分子量PE装置。东方石化的产品属于完全竞争市场，大多数产品，国内供过于求，因此，经常面临装置开停和负荷调整问题，东方石化各厂分散在北京市四个区县，管理的难度较大，生产平衡的压力也很大。
年3月，有机化工厂所属PVA生产装置所生产产品的边际贡献为-134万元，合每吨产品为亏损1055元。生产每吨PVA耗醋酸乙烯1.82吨，每吨醋酸乙烯消耗乙烯0.36吨，折算成每吨PVA耗乙烯0.655吨。当月每吨醋酸乙烯边际贡献为-303元。这时，就需要考虑装置的的开停问题了，如果单从PVA装置，或者从PVA和醋酸乙烯装置的角度看，应考虑停产，如果再考虑到乙烯装置，从公司总体角度就未必做出以上判断。
为此，公司召集经营、生产、财务部门进行测算，经营部门对未来的市场趋势进行详细分析，提出未来两三个月可能产品价格预计，基本判断是：市场情况未来三个月不会有改观；生产部门提出可能的产品物耗、能耗，未来三个月基本维持目前水平，大幅度降低的可能性没有。财务部门根据以上信息进行测算，测算结果是PVA装置折合每吨PVA边际贡献为-484.33元，考虑到每吨乙烯（烯烃装置）边际贡献500元，每吨PVA耗乙烯0.655吨，如果PVA停产，势必减少乙烯产量，减少乙烯边际贡献合每吨PVA327.5元。这样考虑停产对上游的影响以后，每吨PVA边际贡献-156.83元，单从这些数据看PVA装置仍然要减产或停产。
有机化工厂部分公用工程依托燕化有限公司，这部分能源、动力采取内部定价，燕化有限公司采用的是成本加成模式。从燕化、东方一体化的角度来考虑，在计算PVA变动成本时就高估了真实的变动成本，据估计折合每吨PVA在219.52元（计算见表1）。考虑以上影响后，每吨PVA边际贡献为62.69元。这样停PVA装置会减少东方石化的亏损，但会损害燕化公司的整体利益。基于以上考虑，东方公司做出了维持PVA和有机化工厂所有装置都要满负荷生产的正确决策。
四、结论
化工企业在进行开停车决策时，对财务会计提供的信息要注意甄别，特别是联产品成本和自制能源动力包含的固定成本。总而言之，装置边际贡献是装置开停车决策判断的重要标准，运用时要考虑上下游的影响，要从装置、工厂、公司、关联企业整体多角度来考虑。
浅议装置边际贡献分析在化工装置开停车决策中的运用
简介：近年来，国际、国内化工产品市场环境发生了深刻变化。随着国际化、信息化的深入，化工产品市场竞争越来越激烈，大部分产品已由过去的卖方市场转变为买方市场。在可以预计的将来，竞争会更加激烈，企业面临严峻考验，装置是开是停，面临抉择，即使过去是效益一直不错的装置，由于受季节性、 ...
责任编辑：
参与评论
验证码：
用户名
