三、案例启示
通过上述案例的简要分析，为了深入探讨如何对应收票据进行有效管理，笔者试图从COSO内部控制框架的五个要素的角度进行分析。
1．完善公司治理结构
内部控制环境是企业各项内部控制活动的基础。企业良性运转的前提是建立规范的治理结构，在此基础上搭建组织架构。对于一般企业而言，应当设置独立的营销部门、物流部门和财务部门以及审计部门，以做到各司其职并互相监控。如果企业再以详细的工作说明书予以界定并辅以清晰的业务流程图以供操作，制度对于业务活动的指导和支持作用将彰显无遗。
2．建立风险评估机制
应收票据的风险主要是安全性和真伪以及到期不能承兑。基于此，为了防止企业内部人收款不入账或者延迟入账甚至直接盗取款项，企业应当评估自身销售与收款业务循环中的关键风险控制点，以采取针对性的措施。比如，为了防范客户经理收款后不及时交至公司财务部门，财务部门通过定期的应收账款账龄分析发现收款周期较长的客户并向对方函证，一方面可以保证应收账款的时效性，同时发现是否有客户经理已经收款未及时交款的情况。《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》第12条也提出：“企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。”其实，这样规定的主要目的还是在于防范应收账款不能及时收回的风险。另外，如果企业实施了ERP项目，则可以利用ERP系统提供的风险管理模型开发应收账款的预警体系，以减轻因人为因素而出现的判断偏差。
3．规范业务管理流程
前已述及，业务流程的建立和完善可以成为企业日常工作的向导。同时，业务流程也和企业内控制度相得益彰。企业内控制度以文字的形式显得更为严谨和有序；而业务流程图则显得更为直观和明晰。其实，梳理企业业务流程图的过程，也是规范管理各项业务的过程，这对于应收票据也不例外。在描述关于应收票据的业务流程时，企业至少要关注应收票据的收取、保管和贴现以及到期承兑等活动，并以文字注释的方式简要注明在每个环节应重点关注的要点。比如，在收取应收票据时，至少应检查票据的真实性、背书是否连续、印章是否清晰等。
4．做好信息沟通工作
各种信息充斥在企业经营的各个环节。其实，只有经过加工和整理的信息才是对企业管理有用的信息。这些信息当中，财务报告便集中体现了企业的资源分布状况和盈利状况以及现金流量情况。财务部门可以定期向管理层报告企业当期的财务信息，应收账款的收取以及货币资金的存量（在实务中，部分企业常常将应收票据看作准货币资金存量）对于保证企业的流动性发挥着重要作用，理应受到管理层的重视。通过定期或者不定期的财务信息的发布，企业运营的场景便展现在公司管理层面前。在大家都重视的情况下，那些心机不良的人员因担心伸出黑手被发现也会望而却步。
5．加强内外监督管理
监察，可以使一个坏人向好，可以使一个好人变得更好，这就是制度导向的重要作用。一个公司，不管是否建立独立的审计部门，行使审计职能的部门（人员）一定要存在。内部审计不但在于威慑，更在于发现企业内控运行的不足，以便公司今后改进和提高。另外，企业外部力量对公司进步的促进作用不容忽视。外部力量，不管是上级主管单位、会计师事务所、财政部门或者是税务部门等，通过各种形式的工作监察，企业可以发现目前存在的问题并设法改进和完善。
总之，通过和客户定期或不定期的对账，可以保证应收款项余额的准确性。同时，通过公司内部控制体系的建立和完善可以明确职责，做到互相监督，从而确保应收票据的安全和完整及其周转效率。这其实也是内部控制对资产管理的基本要求。
