［关键词］应收票据；内部控制；案例分析
2010年4月15日，财政部等五部委联合下发了《企业内部控制应用指引》。随后，财政部会计司也对其进行了解读。其中，《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》和《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》对应收票据作了相关规定。应收票据作为商业票据，主要包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二者中，银行承兑汇票具有准货币资金的性质；而商业承兑汇票因出票人的信用不同可能存在到期不能收回的风险。不过在一般情况下，商业承兑汇票由于能够背书，其流动性也显得相对较强。故此，应收票据应重点关注的风险是管控不严，可能导致被挪用、侵占或者欺诈等。下文通过对案例的分析，探讨在实务中如何从内部控制的角度管理应收票据。
一、案例摘要
2010年7月，A集团公司对其下属公司进行突击财务检查时，发现B公司有一张仿冒的银行承兑汇票，票面金额为100万元。检查人员询问出纳得知，该张银行承兑汇票系主管财务的副总经理兼财务部经理李某从客户C处收取，该客户最早开出的银行承兑汇票为2009年9月30日开具，金额为30万元。后来，随着双方交易额的增加，到2010年3月，已经达到了100多万元。李某告知财务部，客户称由于资金紧张，希望将到期的20万元以及未支付的其他款项共计100万元重新开具银行承兑汇票。2010年3月，李某将100万元银行承兑汇票带回交给出纳，出纳并未检查就将其锁入保险柜保存。在此过程中，经办人全部为李某一人。
经了解，李某除了分管财务部门外，还分管销售业务。检查人员要求B公司向C客户询证应收账款余额以及应收票据，得到的反馈结果是双方交易余额记载一致，C客户开具的银行承兑汇票经询问对方票据经办银行也是真实的。同时对方电话核实，银行承兑汇票是B公司李某亲自上门收取的，而且开具了B公司的收据。此时，李某突然消失，不再上班且手机处于关机状态。原来正是李某盗窃了该张银行承兑汇票，为了掩饰，李某制作了一张假的银行承兑汇票。遗憾的是，出纳由于信任自己的顶头上司并未核对。
二、案例分析
该案例是内部控制失控的典型代表。内部控制作为公司规范管理的制度保障，如果存在违规现象或者执行不到位，则会使公司内部相关工作人员有机可乘，趁机窃取公司财产。从上述案例可以看出，该公司针对应收票据的内部控制至少出现以下几个问题。
1．公司组织机构错位
作为公司治理结构的重要组成部分，公司组织机构的设置原则上既要保证公司的高效运转，同时又能够实现互相监督制约。一般而言，公司的一项销售行为至少涉及到销售部门、物流部门和财务部门等。通过财务部门对业务部门经营行为的全过程核算和合规性复核，可以保证在满足客户需求的同时，将应收款项及时入账。而李某同时负责营销和财务两个部门，实际上是将本应该分离的两个职能部门予以集中，李某一人可以掩盖业务运作中的瑕疵。笔者无意否认李某较强的业务能力和财务管理水平，但这一点正是造成银行承兑汇票被盗取的最重要原因。
2．财务监督机制虚设
在公司的组织机构中，财务部门往往被看作管家，主要发挥着理财的功能。一般而言，一个公司最为重要的两个业务循环是：采购与付款、销售与收款。财务部门定期或不定期与客户进行对账可以反映出公司的资产确认是否完整和准确。同时，出纳在收取应收票据时，核对其真实性和有效性。B公司的财务部门工作人员在收取应收票据时并不认真核对，想当然地认为其主管领导李某收取的银行承兑汇票是真实的。而且在长达数月的时间里是否盘点以及盘点时是否认真核对应收票据也无从可知。不管如何，如果当初出纳恪尽职守，认真核对，发现伪造的银行承兑汇票后及时向领导报告，也不至于发生这样的后果。
3．会计信息不够透明
在现代企业管理理念中，财务部门不但是会计核算部门，更多地是充当企业管理层的“军师”。通过向管理层发布财务信息，提炼对公司经营决策相关的数据，从而参与到公司经营管理过程中。针对本案，如果企业定期将客户及其收款状况以财务分析报告的形式向公司管理层报告，管理层应该会关注该客户以及应收票据的金额。毕竟作为一个中小型企业，单张100万元的票面金额还是比较大的。
4．公司内外监管不力
一个企业持续地健康运转离不开监督机制，这是因为企业经营管理者不同程度地存在职业道德风险和偷懒思想。A集团公司虽然设置了审计部，但是审计部日常工作重点在于审计大型项目和较大规模的公司，B公司由于规模较小，近几年来尚未被正式审计过。同时，B公司内部也未设置诸如审计部类似的监察部门，导致公司业务出现了只有财务部门一个部门把关的现状。另外，如果参与年报审计的会计师事务所认真审核并与客户进行询证，也许能发现应收票据被“置换”的蛛丝马迹。总之，在一个缺乏监管的公司里，一些图谋不轨的人员总能找到作案的机会。只有企业建立健全内外管理和监管机制，才能保证公司正常和有序地运转。
