现今经济背景下，由于企业自身发展与市场经济发展的不同步，企业隐藏的脆弱性逐渐暴露出来，最明显的表现就是资金匮乏、后劲不足。要解决以上问题，就要增强预算执行效力，可尝试推行成本费用预算管理“滚动预算法”的管理模式。本文拟结合润滑油销售企业的经营特点，探讨滚动预算在西南润滑油销售分公司的实践。同时，为了使企业预算管理与绩效评估有效地结合在一起，对使用平衡记分卡的绩效管理方式进行了探讨。
西南润滑油销售分公司自2001年底成立以来，按照润滑油公司“五统一、一集中”的经营战略，克服困难，细化管理，较好地完成了润滑油公司下达的各项生产经营指标。在管理过程中，公司推行实施的全面预算管理，为保证销售分公司向战略目标行进发挥了极其重要的作用。
一、实施全面预算管理的必然性
企业的预算管理思想从工业革命时期开始出现，经历了萌芽期、奠基期、成熟期、争论期四个阶段。预算管理作为一种先进科学的管理模式已为国内外企业界普遍接受。
（一）实施全面预算管理必须具备的条件
随着我国市场化程度的逐渐提高，企业竞争日趋激烈，外部环境变化加快，企业面临的各种风险愈加难以控制，为此，2002年财政部专门发布了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，然而，在实践过程中仍然出现了许多问题和误区，其结果使得预算管理流于形式，并没有真正发挥作用。因此，我们应该辨证地看待企业的预算管理，只有在与之匹配的外部环境中，预算管理才能发挥最大的作用。
（二）全面预算管理是集团公司重组上市后新财务管理体制的必然要求
中国石油重组上市后，股份公司为适应公司一级法人治理结构管理的要求，按照结合跨国石油公司的运作方式，克服和纠正传统财务管理中存在弊端的原则，设计了公司财务管理运行方案，使公司财务工作从运行初期就做到有章可循，确定了公司“实施全面预算管理，实行资金、债务、会计核算三个集中，实现财务管理的统一、规范、高效运行”的财务管理运行体制。润滑油公司作为股份公司的成员企业在预算管理方面，也经历了由损益预算到全面预算，由财务预算管理到全面预算管理，由浅到深，由粗到细的过程。
（三）实施全面预算管理能有效改善原有体制下的积弊
润滑油公司整合前，各油田、炼厂按地区所设润滑油销售企业作为相对独立的经济实体，独立核算、独立经营。由于长期受计划经济体制和传统管理理念的影响，企业管理较为混乱、分散，没有预算管理，积弊较多。
二、预算管理的现状及问题分析
润滑油公司作为集产、研、销为一体的企业，面临着强烈的市场竞争。因此，强化预算管理特别是成本费用预算和资金预算是公司控制成本、降低费用、提高综合盈利能力的需要和重点。
目前，公司按照“自上而下、自下而上，上下结合、分级汇总”的方式进行预算编制，其内容基本涵盖了企业的整个业务流程，包括财务预算、经营预算和投资预算，其中费用预算和资金预算是预算管理的重点。但在实践过程中仍存在一些问题。
（一）费用预算目标缺乏先进性
在制定费用预算和进行预算控制中，各分公司、润滑油厂存在以费用论费用、与市场脱节的现象，缺乏对同行业企业及竞争对手状况的了解，缺乏对市场情况的预测，仅仅是在公司去年的费用实际开支基础上简单地进行增减调整形成本年预算，因而所确定的预算目标缺乏先进性和竞争力。
（二）资金预算的编制缺乏科学性
在进行资金预算的编制时，主要是依据年度费用额度月度执行进展情况、月度资源配置量、资源流向变化、价格调整、税费支付等情况进行编制。而这些因素都存在很大的不确定性，结果导致资金预算的编制缺乏依据和逻辑性，从而影响了资金预算的准确性。
（三）预算控制缺乏实时性和适时性
费用预算一旦确定，一般都是按期进行编制和考核，对费用预算的执行情况进行控制也就自然地演变成按期进行控制，并没有做到实时控制和适时控制。
资金预算同样如此，由于润滑油公司对资金支出是进行总量控制，而对于资金预算中各项明细费用项目之间的窜项使用只有待事后上报“月度资金执行情况分析”时才能发现，并且对截止某一时点某项费用的资金支出已经发生多少，某一期间上报的费用支出是否已经超出该项费用的年度预算也没有记录，因此在不超过资金总量前提下，资金支出存在盲目性和随意性。
通过以上分析，可以看出问题的关键在于费用预算和资金预算的不协调、不配套，从而导致预算的可操作性和可执行度不强，并影响了预算的控制力。
三、对全面预算管理的几点建议及前景分析
（一）全面预算管理的几点建议
全面预算管理的关键在于执行，预算执行的重点在于控制。鉴于目前执行预算力度不强影响预算控制力的情况，提出如下建议。
1．以费用预算为主要依据编制并拓展资金预算的内容，提高资金预算编制的准确性
众所周知，权责发生制与收付实现制的差异是费用预算与资金预算的主要差异，费用预算的基础是权责发生制，而资金预算必需考虑现实收支。另外，资金预算又包括费用预算不能涵盖的部分，如代收代垫款项、增值税项等。因此，为了能对费用预算进行实时控制和适时控制，应做到“资金预算的编制依据费用预算完成，费用预算的发生依据资金预算来控制”，实现费用预算与资金预算的有机结合和互动互补，真正对企业的日常经济活动起到指导和控制作用。
2．设置预算控制预警线，从源头确保费用预算和资金预算执行的均衡
“滚动预算”可以确保预算与实际紧密结合，月度“滚动预算”的基础是当月的生产经营计划。建议在编制“滚动预算”和资金预算时，为保证各项费用执行的均衡和资金支付的平衡，设置预算控制预警线。在滚动预算编报的过程中，当费用预算超过控制预警时，资金预算可以采取有效措施，对于超过控制预警的费用项目进行特殊审批等，做到实时控制和适时控制。
滚动预算的编制原理为：假设t为预算序号（t为整数，一个序号表示一个编制期），t0为当期（控制期）。由于预算的连续性，t期的期末就是（t+1）期的期初。主要编制原理如下：
（1）销售预算收账政策→预计现金收入
t期的预计现金收入＝t期的预计销售额×现销比例＋t期期初（预计）应收款余额×追账比率
当t＝t0时：
t期期初的应收款余额＝（t-1）期期末的实际应收款余额
当t＞t0时：
t期期初的应收款余额＝（t-1）期的预计销售额×（1-现售比例）＋（t-1）期期初的应收款余额×（1-追账比率）
（2）库存预算库存存货政策→库存采购预算
t期预计库存采购量＝t期库存预算＋t期预计期末库存存货－t期（预计）期初库存存货
t期预计期末存货＝（t+1）期库存预算×库存准备比率
当t＝t0时：
t期期初库存存货＝（t-1）期期末实际库存存货
当t＞t0时：
预计t期期初库存存货＝预计（t-1）期期末库存存货
关于初始值的来源，当t＝t0时，有关初始值取（t0-1）期的实际期末数输入。
3．允许各单位根据环境变化及时调整预算，增强预算执行的灵活性
由于在预算执行过程中存在一系列不确定因素，因此需要对预算进行必要的调整，以适应企业生产经营环境的变化，增强预算的可执行性。为了对预算执行过程中的偏差进行矫正，建议设置《费用调整申请表》、《资金调整申请表》，申请表中要说明调整原因，此申请表必须经过分公司负责人审核后，再提报润滑油公司领导或预算管理委员会批复。
4．强化预算实时分析，提高预算执行的透明度
为及时反馈预算执行中的突出问题，对经营情况进行及时的反馈，需要设置周资金分析、月度资金分析、动态支出分析等，通过对预算执行中产生的差异进行分解和细化，从数据上挖掘差异形成的根源。
签于费用、资金预算的编制、执行及预算分析工作量较大，必须以强有力的信息系统为支持，目前按照集团公司预算管理信息系统统一部署，润滑油公司成立了“润滑油公司预算信息系统蓝图设计”项目组，在集团公司预算办的指导下，学习、研究预算信息系统基本构架，结合润滑油公司实际，按公司领导“六个结合”的基本原则，起草了润滑油公司预算管理信息系统蓝图设计方案（如图1）。
初步设想如下：（1）实现业务预算与财务预算统一平台操作，全面预算是由生产经营计划、财务预算共同构成的，即全方位、全过程、全员参与；（2）润滑油公司预算管理工作主要包括：生产经营计划的编制、预算编制、预算执行分析、预算情况预警、预算考核五个组成部分。
以公司主要考核指标为基础，作为公司考核指标的编制与分解工具，通过生产经营计划、预算编报、财务预警、经营活动分析、对标分析和经营业绩评价等功能，初步形成了事前预测、事中监控和事后评价的预算管理全过程信息化管理体系。通过信息系统的层层穿透式跟踪查询，改善预算分析的准确性。另一方面，可以结合公司的全面经营分析，从经营角度寻找产生预算差异的根源。
（二）全面预算管理的前景
以润滑油公司推行全面预算管理模式的进程来看，以信息系统为手段、以系统化为方向、以提高控制力为基点是一个企业实施全面预算管理的发展趋势。对销售分公司而言，尽管在推行全面预算管理上取得了一定的进展，但未来仍需朝以下目标努力。
1．预算覆盖面
全面预算管理应该覆盖整个分公司，包括各职能部门、下属各分销处。目前的预算仅仅关注费用预算和资金预算，未来的预算还应扩充到其他预算，如销售收入预算、财务预算等；目前的预算管理部门以财务部为主，实际上全面预算应涉及到生产经营的所有活动。
2．预算全程控制方面
要以全面预算为主线对分公司各种经营活动以及经营活动过程的各个环节进行控制，包括事前、事中、事后控制。
3．预算参与面
全面预算管理是一项复杂的系统工程，需要公司各级领导高度重视和常抓不懈，需要各单位、各部门积极推动和落实，需要各层次员工的积极参与和主动配合，这样才能全面发挥公司各级单位和个人的积极性，充分体现全面预算管理的全员参与性。
四、结束语
预算管理工作是企业管理的重要组成部分，随着经济发展速度的加快，计划和预算管理工作更显得尤其重要。但是，在市场经济不断变幻的环境中，计划和预算必须反映这种变化，以符合经济发生的实际，避免“刻舟求剑”。西南润滑油销售分公司虽然在滚动预算管理工作方面进行了积极的探索和尝试，但仍需不断的提高和完善，在滚动预算管理中的科学性和有效性尚待提高。此文权当抛砖引玉，还望各位专家、同行们共同探索，以形成一个完整、系统的滚动预算管理体系。
试论全面预算管理在润滑油销售公司的执行及完善
简介：现今经济背景下，由于企业自身发展与市场经济发展的不同步，企业隐藏的脆弱性逐渐暴露出来，最明显的表现就是资金匮乏、后劲不足。要解决以上问题，就要增强预算执行效力，可尝试推行成本费用预算管理“滚动预算法”的管理模式。本文拟结合润滑油销售企业的经营特点，探讨滚动预算在 ...
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