人类社会从工业经济时代迈入知识经济时代, 这是一场广泛而深刻的经济革命。这场革命必然会带来社会经济环境的巨大变革。各种新技术、新思维层出不穷, 经济发展日新月异。而会计的发展史告诉我们, 会计总是存在于一定的社会经济环境而发展的, 知识经济所带来社会经济环境的巨大变革必然对会计产生巨大的冲击和挑战。
一、知识经济环境下会计面临的挑战
一) 对会计对象、确认、计量及控制体系的挑战。这是由知识经济的无形化所引起的。知识经济的无形化是知识经济时代最显著的特征。主要表现在两方面: 一种表现为投入资产的无形化。在知识经济形态中, 知识、智力等无形资产的投入起决定性作用。其经济的增长主要依靠知识、智力的拉动。这与传统物质经济中依靠大量机器、设备、土地等有形资产投入相比, 发生了根本性的变化。另一种表现为知识产品及资产的无形化, 如信息科学技术中的光纤通讯、卫星通讯、遥感技术、网络技术、多媒体等信息产品。
1、对会计对象的挑战。现行的会计模式是以企业会计论文范文的价值运动即 G—G 的运动作为自己的对象, 对财富的认识主要局限于有形财富, 对获利驱动力的认识主要局限于有形资产。在知识经济时代, 知识资源和人力资源成为公司最重要的资源。企业的无形资产在整个资产总额中的份额将大大超过有形资产。会计对象中的会计要素外延加大。在知识经济条件下资产的定义必须修改, 否则将无法适应时代发展的要求;相应地, 其他会计要素定义也要作出修改。
2、对会计确认的挑战。作为无形资产主体产品的人力资产, 在传统会计并不重视知识资源, 人力资源一直游离在财务会计之外, 会计准则也不要求将人力资源信息纳入正式财务报表。而我国实务中运用单项评估和整体评估的无形资产只有 12 项, 列入财会系统的只有 6~7 项, 多数企业甚至上市公司资产负债表的无形资产一栏均为空白。但在知识经济形态中由于人力资产构成资产的主体, 如果不将它确认为资产, 不仅不能如实反映各经济主体的规模, 还会对企业收益的分配造成障碍。而如果将它确认为资产, 其属性如何定义、相应的会计权益类要素如何设置、资产发生变动如何记录等, 都是新问题。
3、对会计计量的挑战。主要表现在资产计量和收益计量方面的困难。无论是信息资产还是人力资产, 都难以找到准确的测度依据而无法将其量化。资产的难以计量同时也就意味着收益的难以计量, 无形化资产使用期限和使用对象的不确定性使收益的确定变得困难。
4、对会计内部控制系统提出了新要求。在实物经济形态中, 微观经济主体从事经济活动的主要生产资料是其所拥有、控制的机器设备、厂房、存货等各种有形资产, 是会计反映和控制客体的中心。而在知识经济形态中, 有形资产的作用减弱, 而无形资产的作用得到强化, 构成了微观经济的主体。因此, 会计反映的中心自然也要由有形资产转为无形资产。在知识经济形成后, 会计控制的客体发生了变化, 有部分有形资产转移到了无形资产。例如资产转移控制, 实物经济形态中的各种有形资产是一种静态型的资产, 资产发生转移是微观经济主体的有意识行为, 作为资产只是被动地接受, 即资产本身只有借助外界力量才能发生转移。会计以合约为依据记录财产的转移。但是, 在知识经济形态中构成微观经济主体的无形资产是一种动态型资产, 如人力资产可以在利益机制的驱动下自主发生转移而无须借助任何外界力量。这种转移不仅使原企业资产减少, 还可能造成企业的损失。因为人力资源本身不仅有知识资产的转移, 而且还有由知识资产产生的商业秘密, 竞争对手将可能由此而获益。
二) 对会计处理程序和方法提出了挑战。这是由知识经济的知识化特征导致的。知识化特征主要反映在构成知识经济支柱的产业是高智力产业, 即产业发展的知识技术化。高技术产业的特征有五个, 即产业的高度知识性、高度增值性、高度渗透扩散性、高度风险性和极强的时效性。由此形成了三方面挑战、对传统会计成本分类和分配方法提出了挑战。知识经济时代, 产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场和消费者导向型, 产品更加强调个性化。产品中所包含的知识和信息超出产品价值本身, 产品可以卖高价和获取高额利润。因此, 技术创新和产品开发以及对市场信息的掌握在企业产品增值中占有较大的部分, 而生产部分的增值占有较小。在传统成本管理中, 成本管理的中心是制造成本的管理而在企业向知识经济企业转变的过程中, 成本管理的重心将转移到对产品研究开发成本和人力资源开发成本的管理上来。也就是说传统会计中成本分配的分批法、分步法等已不适应新经济形态中产品生产成本分配的要求。知识经济中企业最关注的问题将成为如何运用各种资源, 使知识转化为独特的策略、构思, 进而形成企业的核心竞争力。
1、对收益处理方法的调整。知识经济产品具有较高的增值性, 资产的高速增值必然会产生收益的非稳定性。在传统物质经济形态中, 受自然资源的有限性和可占有性以及获取交易成本的制约, 企业收益呈有限性和稳定性。在知识经济形态中, 知识产品资源限制约束消失以及可重复使用的特征, 使成本约束的限制不再起作用。在收益递增和成本递减规律的支配下, 企业收益必然会出现较大的变动, 即企业收益与产品的市场占有率呈正相关。产品市场份额越高企业收益越大, 反之收益越小。加之企业收益产生基础的模糊性, 给会计处理收益的方法增加了难度。因为收益分配是在所有者、投资者、生产者之间进行的, 由于收益产生基础的模糊性和非稳定性, 使收益分配的合理程度难以界定, 而收益分配的结果将直接影响到各分配主体的利益。
2、使企业风险处理陷入困境。知识经济条件下企业收益与风险都体现出极大化特征。据统计, 20 世纪 40 年代以前, 一般产品的寿命平均为 30 年以上, 50 年代以后, 平均在年左右; 70 至 80 年代缩短到 5 年。而像电子、计算机等高新技术产业, 其产品寿命更短。尤其是计算机和网络行业, 可以用“日新月异”来形容。产品寿命周期短, 换代频繁加大了企业经营活动的不确定性。一个企业投入大量资金进行研制的产品不久后即被竞争对手的更先进的产品所替代, 甚至对手研究得更快, 在研究半路夭折。知识经济形态中收益与风险都呈极大化特征。开发研究成功就能获得巨大的收益, 而失败则意味着巨大的投资损失。如何完善“持续经营假设”, 充分研究其存在的前提和必要的外部环境对加强会计风险管理有特别重要的意义。同时, 加速折旧法应成为主要、普遍的折旧方法。
三) 对会计模式形成挑战。这是由知识经济的全球化特征所导致的。知识经济作为一种具有自然属性的经济, 是一种不受时空和地域限制的开放型的全球经济。消费者能够在地球的任何地方, 利用因特网都能够获得任何国家和地区的信息、商品和服务。生产厂商也可以从全球获取生产要素, 进行全球化生产。由于会计模式是会计主体反映特定历史时期会计运行的结构、功能、行为等会计实践活动的形式。作为记录经济运行状态的会计, 经济的全球化特征不仅使经济形态发生了变化, 在会计目标的制定、会计程序与会计方法的选择、会计信息质量的要求、会计规范体系的颁布、会计报告的形式等方面也发生相应的变化。
二、知识经济条件下会计创新的构想
一) 构建适应知识经济要求的会计模式。现有会计模式是工业经济时代的产物, 已不适应知识经济时代的要求。
因此, 会计理论界必须尽快研究新的会计模式。新型会计模式的建立是一个全方位的系统工程, 要求按照知识经济的客观规律, 对会计模式的各个组成要素赋予新的含义。在知识经济时代下, 我们是否研究建立一种新的会计权益理论。
把原有的会计恒等式资产=负债+所有者权益, 扩展为: 物质资产+知识资产 ( 包括人力资产)=负债+物质资产所有者权益+知识资产所有者权益。把知识和人才成为企业的一项重要经济资源, 视同一项最重要的特殊资产进行价值核算与控制, 让知识劳动者不但获得自身价值的补偿, 还将以所有者的身份参与剩余价值的分配。
二) 研究和引入新的会计计量手段。由于知识经济时代会计计量重心要从有形资产转向无形资产, 从财务资源转向知识资源, 其中的最大障碍就是会计计量问题。传统的计量手段无法适应知识经济要求, 因而在计量手段上需要革命性的变化。在会计系统中采取多重计量手段, 是科学而现实的正确选择。
三) 加大对无形资产会计的研究。在知识经济环境下无形资产在企业资产总额中所占的比重会越来越大, 甚至在高新技术领域, 衡量企业价值的主要标志不是物质资源的多少, 而是无形资产的多少。因此企业应加强无形资产各方面的管理, 应把企业拥有的全部无形资产正式纳入会计系统进行管理和核算, 尤其是自创无形资产纳入正式财务报表, 特别是对于企业在研究与开发方面的支出有可能形成无形资产的项目, 将会在财务报表中作出适当反映, 使投资人充分掌握和了解企业研究与开发活动的可能效果。
四) 尽快将人力资源会计纳入财务会计系统。人力资源会计的研究已有 30 多年, 由于涉及到经济理论、会计理论以及计量等一些“禁区”问题, 它仍然未纳入财务会计大堂。知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动, 智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告, 应是该时代财务会计的重要内容。此外, 在知识经济时代, 企业知识资本的时间、空间范围将比财务资本宽广得多, 财务会计要跟上这种要求, 就必须拓宽自己的视野, 把知识资本延伸到企业外部范围的内容都纳入核算的范围( 如环境报告等) , 才符合知识经济的要求。
五) 变革财务报告。现行财务模式是一种非黑即白的模式, 即在会计报表中反映的事项会计上可确认, 而在其他财务报告中反映的事项会计上不予确认。美国学者韦尔曼针对这种模式的沿革, 提出了一个彩色模式。所谓彩色模式是将财务报告的内容分为 5 个不同层次, 第一层次, 报告那些符合可定义性、相关性、可靠性和计量性的传统的会计报告内容; 第二层次, 报告那些只符合可定义性、相关性和计量性的事项( 如自创商誉等) ; 第三层次, 报告那些只符合相关性、可计量性的事项( 如顾客满意程度等) ; 第四层次, 报告那些只符合相关性、可靠性和计量性的事项( 如风险等第五层次, 报告那些只符合相关性的事项( 如知识资本等) 。
按照彩色模式, 可以较全面地报告与企业相关的各类会计论文范文信息从传统财务报告的墨守成规中“解套”, 较好地适应知识经济对会计的要求。
总之, 知识经济已经渗透到社会和经济的各个领域, 同样也给会计领域带来了巨大的冲击, 会计创新已经成为一个崭新的课题。无形资产的确认与计量、企业风险的管理、未来收益的计量等都是需要我们积极研究、探索的新问题。
在知识经济条件下, 只有进行会计创新, 变革传统财务会计体系, 才能更好地为投资者和债权人服务。
参考文献
葛家澍, 刘峰. 会计理论[M].北京:中国财政经济出版社蒋尧明. 财务会计理论研究[M]. 厦门大学出版社
尤静. 知识经济条件下的会计变革[J]. 外国经济与管理
茅宁. 无形资产在企业价值创造中的作用与机理分析[J]. 外国经济与管理李心合. 知识经济与财务创新[J]. 会计研究
罗琳, 游相华. 知识经济对会计理论的挑战[J]. 上海会计郭宗文. 对知识经济时代会计创新的思考[J]. 财务与会计
