简介：对于以股票期权为激励手段的股份支付，在会计计量上要求采用公允价值，在会计处理上也作了相关的规定。但在我国目前的经济环境下，股票期权市场还不存在，公允价值的取得只能依靠股票期权定价模型。而模型的使用都有其假设条件，参数值的确定也会影响到其准确度，由此带来一些计量和 ...
[例]宏达股份有限公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定，公司从2007年1月1日开始向公司的100名营销精英每人授予100份股票期权，这些人员必须为公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买本公司股票100股。公司的股票面值为1元，根据市场有关数据依Black-Scholes期权定价模型计算得到该项期权公允价值为每份10元。假定在行权日公司通过向激励对象发行股票的方式进行权益结算。2007年有4名营销人员辞职，2007年12月31日公司预计三年中营销人员辞职的比例将达到10%，根据当日市场有关数据依Black-Scholes期权定价模型计算得到该项期权公允价值为每份12元；2008年又有6名营销人员离开了公司，2008年12月31日公司估计营销人员还将辞职6名，根据当时市场有关数据依Black-Scholes期权定价模型计算得到该项期权公允价值为每份11元；2009年辞职离去的营销人员为7名，2009年12月31日依Black-Scholes期权定价模型计算得到该项期权公允价值为每份12元；2010年4月5日，符合行权条件的83名营销人员全部行权，当日该公司股票若公开发行股票其公允价值为每股16.5元。
该公司股份支付的等待期为三年，股份授予日为2007年1月1日，可行权日为2010年1月1日，在等待期内的每个资产负债表日即2007年12月31日，2008年的12月31日，2009年的12月31日需要计算当期应当确认的费用与相应的资本公积，在确认费用和相应的资本公积时，不但要考虑行权人数的变化还要考虑由于市场环境变化可能会导致的股票期权定价模型中参数值的变化。2010年4月5日为行权日，此时要根据行权日该公司股票公允价值调整“资本公积——其他资本公积”。其会计处理为：
2007年1月1日授予日，预计支付股份应负担总费用为100000元（100×100×10），但是授予日不做会计处理。
2007年12月31日：
当期应当确认的销售费用=100×（1－10%）×100×12×1/3=36000（元）
借：销售费用 36000
贷：资本公积──其他资本公积 36000
2008年12月31日：
截至到当期累计应确认的销售费用金额=（100-4-6-6）×100×11×2/3=616000（元）
当期应当确认的销售费用=61600-36000=25600（元）
借：销售费用 25600
贷：资本公积──其他资本公积 25600
2009年12月31日：
截至到当期累计应确认的费用金额=（100-4-6-7）×100×12=99600（元）
当期应当确认的销售费用=99600-61600=38000（元）
借：销售费用 38000
贷：资本公积──其他资本公积 38000
2010年4月5日83名营销精英全部行权：
收到的银行存款金额=83×100×5=41500（元）
企业支付股份实际付出代价金额=83×100×（16.5-5）=95450（元）
应确认的股本金额=83×100×1=8300（元）
应确认的股本溢价=41500+95450-8300=128650（元）
借：银行存款 41500
资本公积──其他资本公积 95450
贷：股本 8300
资本公积──股本溢价 128650
参考文献：
[1]国际会计准则委员会制定、财政部会计准则委员会翻译：《国际会计准则2000》，中国财政经济出版社2000年版。
[2]戴德明、林钢、赵西卜：《财务会计学（第四版）》，中国人民大学出版社2006年版。
