纳税人处理已使用固定资产会计与税务处理解析[2]-会计论文发表财会论文发表财务论文发表网高级会计师评审财务论文高会评审职称评定评审论文发表网站-财会论文网

　　[例2]红星集团于2009年10月9日转让6月购入的一台设备，该设备原价为400000元，累计已提取折旧160000元，取得变价收入200000元，增值税额34000元，已经收到全部款项。该设备购进时所含增值税58000元已全部计人进项税额。假定红星集团未计提减值准备，不考虑其他相关税费。则该集团应做如下会计处理：

　　转入清理时，

　　借：固定资产清理　240000

　　　　累计折旧　160000

　　　　贷：固定资产　400000

　　收取价款和增值税额，

　　借：银行存款　234000

　　　　贷：固定资产清理　200000

　　应交税费--应交增值税（销项税额）　34000

　　结转固定资产清理损失，

　　借：营业外支出　40000

　　　　贷：固定资产清理　40000

　　二、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产

　　根据财税[2009]9号文，除其他个人外的小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，一律按2%征收率征收增值税。

　　[例3]乙企业是小规模纳税人，2009年7月出售本企业使用过的一辆游艇，该游艇原值500000元，累计折IH200000元，转让价200000元，款项已收到。

　　则乙企业应作如下会计处理：

　　借：固定资产清理　300000

　　　　累计折旧　200000

　　　　贷：固定资产　500000

　　借：银行存款　200000

　　　　贷：固定资产清理　200000

　　销售额=含税销售额÷（1+3%）=200000÷（1+3%）=194174.76（元）

　　应纳税额=销售额×2%=194174.76×2%=3883.5（元）

　　借：固定资产清理　3883.5

　　　　贷：应交税费--应交增值税　3883.5

　　借：营业外支出　103883.5

　　　　贷：固定资产清理　103883.5

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