《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》规定，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定达到比例；（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；（4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例；（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。企业债务重组符合特殊性税务处理规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：（1）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。（2）企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业其他相关所得税事项保持不变。
［例2］A公司欠B公司购货款700000元。由于A公司财务发生困难。短期内不能支付已于2009年12月1日到期的货款。2010年2月1日，经双方协商，B公司同意A公司以其生产的产品偿还债务。该产品公允价值为400000元，实际成本为240000元。A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。B公司于2010年2月15日收到A公司抵债的产品，并作为库存商品入库。
A公司的会计处理：
借：应付账款 700000
贷：主营业务收入 400000
应交税费--应交增值税（销项税额） 68000
营业外收入--债务重组利得 232000
借：主营业务成本 240000
贷：库存商品 240000
B公司的会计处理：
借：库存商品 400000
营业外支出--债务重组损失 300000
贷：应收账款--B公司 700000
纳税调整：根据税法规定，企业债务重组同时符合五个条件的，适用特殊性税务处理。企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上。可以在5个纳税年度的期间内，均匀计人各年度的应纳税所得额。
A公司的税务处理：A公司计算债务重组利得为232000，因此该重组事项应确认应纳税所得额为392000元（400000-240000+232000）。
假定2010年应纳税所得额为70万元，因为重组确认的应纳税所得额占2010年应纳税所得额的50%以上，企业可以选择在5个纳税年度内均匀计入应纳税所得额。即2010年计人应纳税所得额78400元，留待以后年度计入应纳税所得额的为313600元。
