财政部正在研究制定的企业财务管理评估制度，对企业特别是国有企业将产生重大影响。笔者在此对评估指标体系应当如何设计与运用提出几点看法。
一、评估指标体系的设计思路
企业财务管理评估指标体系应当与我国企业所处的具体环境、国家有关法律法规及企业实际情况相协调。同时，随着经济全球化趋势的不断发展，又要求制度设计需要放眼世界、兼收并蓄。因此，在设计评估指标体系过程中，可借鉴以美国COSO报告为代表的国外内部控制框架，以及国际标准化组织制定的ISO9001标准，并根据我国国情进行调整和改进，在以下五个方面实现创新：
（一）COSO报告五要素框架在中国本土化的创新。企业财务管理评估目的是为了引导和推动企业健全财务制度，规范财务行为，促进企业可持续发展。而企业内部财务制度的建立是围绕财务职能展开的，新《企业财务通则》（以下简称“新通则”）根据企业财务职能提出了资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督六大财务管理要素。以此作为财务管理评估的基本框架，不仅体现企业财务管理评估目标与财务职能的统一，而且在内容上体现了COSO报告五要素框架和ISO9001标准。内部财务制度设计是以各项获利相关流程的作业（交易循环）为基础，并将COSO报告五要素框架的实质内容嵌入其中。抓住制度控制这条主线，既保证了企业财务管理有章可循，又符合我国企业长期以来以制度规范财务行为的习惯，通俗易懂，便于执行。
（二）财务管理理念的创新。经过多年的发展，我国内部控制涉及的领域已非常广泛，远远突破原来的内部牵制、会计控制的范围，几乎覆盖企业、业务层面的所有活动。但我国企业内部控制基础较薄弱，作为由政府部门实施的企业财务管理评估，如果一开始就面面俱到，很可能在具体执行中难以操作。只有选择现阶段企业存在的突出问题加以规定，才能做到有的放矢，取得突破，并带动其他方面逐步规范。以新通则要求企业建立和健全的内部财务制度为主要评估指标，以制度中不可或缺且控制容易发生偏差的内容为关键测评点，通过企业财务管理评估，树立服务式管理理念，引导企业建立和健全内部财务制度，监督企业财务运行。
（三）动态调整和持续改进的评估指标体系创新。COSO报告认为，内部控制是一个受组织机构的董事会、管理当局和其他人员影响的过程，它的有效性是该过程中一个或多个时点上的状态或条件。虽然所有企业都需要根据内部控制要素框架来保持对其活动的控制，但各企业的内部控制会因行业、规模、文化和管理理念的不同而不同。鉴于此，企业财务管理评估指标体系的设计，应当以企业已建立的内部财务制度为依据，定期地通过自行评估和中介评估，动态调整完善书面制度文件并不断与企业变化的经营管理现实相符，据此设计可以持续改进的评估指标体系。
（四）健全性和符合性评估标准的创新。一套有效的财务管理制度，在于设计层面与执行层面同时有效。而设计层面的有效性在于制度的健全性；执行层面的有效性在于制度与经营管理现实状况相符性和制度的遵循性。因此，健全性和符合性应作为财务管理评估标准。考虑到各企业具有不同特点、管理理念及财务制度建设基础条件的差异，不宜给出统一的健全性和符合性标准，而应当以各企业自我完善的制度和与之适应的管理流程符合性作为财务管理有效与否的评估标准。
（五）相对有效性评价方法的创新。财务管理作为企业的一项管理活动，通过一系列的财务制度保障企业实现价值管理目标。因此，确定企业财务管理是否有效，一方面要通过对财务制度是否存在并有效执行进行符合性测试，另一方面要通过财务绩效的动态变化来反映管理的效果。对被评估企业当前和以往两个不同时间财务绩效的测评，可以起到不同的作用，当前的绩效反映了被评估企业的实力状况，而以往的绩效客观上反映了被评估企业的客观基础条件状况。通过前后绩效的相对有效性比较，能够提供被评估企业财务管理效果的深层次信息。
二、具体评估指标的设计
企业财务管理评估指标体系应当由定性指标和定量指标构成。根据上述思路，定性指标应当以新通则确立的财务管理六要素作为财务管理基本框架，设计一级评估指标，然后以新通则要求企业建立健全的各项内部财务制度为二级评估指标，这是主要评估指标，再以财务制度中不可或缺且容易发生管理偏差的内容为三级评估指标，作为关键测评点。例如，资金筹集作为一级评估指标，资本管理制度是二级评估指标，而三级评估指标包括资金筹集管理、资本公积管理、盈余公积管理、企业增加资本和转增资本管理、企业取得各类财政资金的管理，以及企业针对自身筹资风险等因素增加的关键控制点等多项内容。
