一道租赁会计选择题引发的思考
简介： 在注册会计师考试中有这样一道关于租赁会计的经典试题。其使很多做题者都不明白是怎么回事。笔者在此谈一下对该题的理解和本人对其理论背景的揭示。
题目如下：某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万。承租人担保的资金余值为50万元。与承租人有关的A ...
在注册会计师考试中有这样一道关于租赁会计的经典试题。其使很多做题者都不明白是怎么回事。笔者在此谈一下对该题的理解和本人对其理论背景的揭示。
题目如下：某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万。承租人担保的资金余值为50万元。与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本为50万元，或有租金20万元。租赁资产原账面价值为720万，最低租赁付款额现值为710万，该项租赁资产占企业资产的30%以上，且不需要安装，在租赁开始日，承租人应确认的负债为（ ）万元
A 710 B 870 C 720 D 940
由题目给出的条件，按注册会计师教材的思路。本题在租赁开始日的会计分录应为：
借：固定资产——融资租入固定资产710
未确认融资费用 160
贷：长期应付款——应付融资租赁款870
在以后支付租金日，一般应做的会计分录为：
借：长期应付款——应付融资租赁款 XX万元
贷：银行存款 XX 万元
未确认的融资费用按直线法或者实际利率法进行摊销，一般应做分录为：
借：财务费用 XX 万元
贷：未确认的融资费用 XX万元
这样的思路肯定没有问题，为此很多人认为答案应为B。即应确认的负债为870，但是正确的答案却是A，即710万。为什么？有关的解释也有很多，那么它的理论依据到底是什么呢？以下是笔者结合有关资料，对本题理论背景的揭示，从而印证A答案的合理性。
我国的租赁会计理论借鉴了国际会计准则委员会和美国FASB的做法，但又一些不同，根据国际会计准则委员会（IASC）第17号准则和FASB第13号，本题的会计处理应该是
在租赁开始日：
借：租赁资产710
贷：租赁负债710
在以后支付租金日，租赁负债应按利息法（一般为直线法或实际利率法）在每个付息期内进行摊销。一般的应做的会计分录为：
借：租赁资产 XX万元
利息费用 XX 万元
贷：银行存款 XX万元
通过两者的比较我们可以发现，除了科目的不同的外，两者最大的不同是在租赁开始日前者是通过应付融资租赁款和融资租入固定资产的差额计算出了融资费用即利息费用，后者则是在以后租金支付日通过相应的利息法计算并确认利息费用。两者在计算利息费用时采用的顺序刚好相反，但实质相同。从IASC和FASB的会计处理我们不难看到，在租赁开始日，应首先按最低租赁付款额与固定资产账面价值孰低的原则，确认固定资产入账价值和租赁负债，在以后支付租金日再进行确认利息费用。在我国的做法是在租赁开始日不仅确认了租赁资产和租赁负债，同时增加了未确认的融资的费用，理解问题的关键就是应将“未确认的融资的费用”这个科目看作是预提费用性质的科目，显然预提费用属于负债类科目，通过贷方的长期应付款和借方的负债类科目未确认融资费用向冲销。我们可以得到应确认的负债为两者的差额，在本题中即为710万元。
笔者认为注册会计师考试辅导教材的做法容易让人产生误解，在教材中缺少对为“未确认融资费用”的进一步说明。通过和IASC和美国FASB会计处理方法的比较分析，有助于我们从本质上更好的把握该问题的关键。
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