（一）现代风险导向审计的现状
应SEC的要求，公共监管委员会于1998年组织了“审计效果研究项目组”，且于2000年发布了《审计效果研究组：报告与建议》；1999年美国、英国、加拿大的准则制定者和学术界专家组成联合工作组，并于2000年5月发布了《大会计师事务所方法的发展》；2000年国际审计与鉴证准则委员会联合美国审计准则委员会成立了“风险分析联合项目组”，从源头上进行国际协调，进行现代风险导向审计的研究。它们从开始时接受对会计师事务所重塑审计模式时减少实质性测试的批评，到认为现代风险导向审计是一种新方法，可以提高审计的功效：使注册会计师提供更高程度的保证，减少各利益相关者的风险。该小组于2002年10月发布了审计准则征求意见稿。2003年，国际审计与鉴证准则理事会在东京召开的会议上对征求意见稿进行了最后修订，获得委员会通过，审计风险准则于2004年12月5日之后正式实施。国际审计与鉴证准则理事会准则发布的审计风险准则包括：《会计报表审计的目标和基本原则》（修订）、《审计证据准则》（修订）、《了解被审单位及其环境并评估重大错报风险准则》（合并《风险评估与内部控制》、《计算机信息系统下的审计》、《了解被审单位情况》三个准则）、《注册会计师对评估的重大错报风险实施的审计程序准则》。国际审计与鉴证准则理事会修订和起草的风险审计准则不仅吸收了目前的研究成果，也克服了存在的缺陷，是对传统审计风险模型和风险导向审计方法的完善。中国注册会计师审计准则依据审计风险两要素模型，把审计业务流程和程序分为三大块，相比原准则依据审计风险三要素模型划分的四大块业务流程，增强了实施审计程序的效果。我国注册会计师审计准则第1211号《了解被审计单位及环境并评估重大错报风险》强调对特别风险的识别及评估，指出特别风险通常与重大非常规交易和判断有关，同时指出风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分适当的审计证据，注册会计师还应当设计实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。我国注册会计师审计准则第123l号《针对评估的重大错报风险实施的程序》指出，应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础，并考虑既定的风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施控制测试、实质性程序，制定总体应对措施，注册会计师应当合理设计控制测试的性质、时间、和范围、实质性程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受水平。我国新的审计准则已经与国际接轨，并引导我国注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变。因此，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性分析就显得很重要。
（二）现代风险导向审计在我国应用的思考
针对我国注册会计师目前的执业水准和审计环境的现实，可以从以下几个方面着手推动现代风险导向审计的运用。
（1）辨证地引入现代风险导向审计。
引入现代风险导向审计是一种执业理念的改变。现代风险导向审计模式是在账项基础审计和制度基础审计这两种审计模式的基础上发展起来的。新审计模式与原有审计模式之间的关系并非取代与被取代的关系，新审计模式的产生，并不意味着原有审计模式的淘汰和消亡，而是意味着我们在实施审计时有了更多的审计模式可供选择。在我国现阶段，更多地应该考虑选择以下混合审计模式：一是以制度基础审计为主，结合风险导向审计的混合审计模式；二是以会计报表审计为主，结合风险导向审计的混合审计模式。前者常常用在上市公司、跨国公司、企业集团中。由于这些公司的资产、资本规模较大，经济业务比较复杂，经营范围比较广，组织结构庞大、分散，所以这种公司不是靠一个或几个管理者来管理，更多的是依靠企业的一种比较健全的管理理念和比较完善的内控制度，采用混合审计模式可以在保证审计效果的同时提高审计效率。后者对中小型企业，特别是小企业比较适用，通常其资产、资本和经营规模比较小，业务流程简单，经营范围单一，管理层次很少，内部控制制度不健全或者形同虚设，用制度基础审计就不合适。对大多数民营企业也是如此。但是无论采取哪一种审计模式，都应该在整个审计过程中结合风险导向审计的理念。
（2）根据增值的服务，合理提高审计收费。
对企业而言，如果引入现代风险导向审计，首先要考虑是否会加大其成本，然后才会考虑增值服务效应。而对会计师事务所来讲，首先考虑的是审计的价值，因为审计是有风险的。解决这种矛盾的途径是，根据企业不同的情况采用不同审计模式，审计过程中根据企业需要随时调整和完善审计程序，让客户感觉到使用现代风险导向审计能为他们带来很多增值服务，比如可以为企业提供内控建议等，让其意识到高收费并不意味着把成本转嫁给客户。当市场接受这种审计方式时，客户也认可这是一种增值服务。这样就能在成本和风险中找到一个最佳的平衡点，从而合理提高审计收费。
（3）提高注册会计师执业素质。
注册会计师执行财务报表审计时，应具备与客户所在行业及企业相关的知识结构，才能胜任现代风险导向审计的要求。这些知识主要包括：行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策等，企业的经营战略、经营环境、经营风险等。另外，还要实现独立审计队伍的优化组合，改变会计师事务所单一财会型人员的结构，注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学配备。同时，为提高审计质量与效率，还应相对固定每一小组对某一行业的审计工作。注册会计师协会应加大培训力度，没有参加审计风险准则后续教育的注册会计师，不予年检，以此强制推动审计风险准则的贯彻实施。
