贷：固定资产—累计折旧 100
长期股权投资由成本法改为权益法的分录
借：长期股权投资1520
贷：投资收益1520
注：长期股权投资调整额＝〔2000－（900－400）÷5〕×80％＝1520（万元）
2．对长期股权投资的抵消
借：股本—年初 8000
—本年 400 （8000÷2）
资本公积—年初 3500 （3000＋500）
—本年 0
盈余公积—年初 200
—本年 200
未分配利润—年末 2100
商誉 2000 （12000－12500×80％）
贷：长期股权投资 13520 （12000＋1520）
少数股东权益 2880
注：年末未分配利润＝800＋2000－200－400－100＝2100（万元）
少数股东权益＝（8000＋400＋3500＋200＋200＋2100）×20％＝2880（万元）
对投资收益的抵消
借：投资收益 1520〔（2000－100）×80％〕
少数股东损益 380〔（2000－100）×20％〕
未分配利润—年初 800
贷：提取盈余公积 200
转作股东的普通股股利 400
未分配利润—年末 2100
3．对甲商品交易的抵消
借：营业收入 2000
贷：营业成本 1840
存货 160〔（2000－1600）×40％〕
确认存货未实现利润形成的递延所得税
借：递延所得税资产 40（160×25％）
贷：所得税费用 40
注：《企业会计准则解释第1号》的第九个问题中规定：“企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用”。
新《中华人民共和国企业所得税法》第五十二条规定：“除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。”差异分析：新税法要求母子公司之间内部交易形成的内部销售利润需要征税，不得合并纳税。而会计从集团公司角度看，存货内部交易是把存货从一个地方搬运到另一个地方，若未对外销售，集团公司整体不会出现增值，在期末编制合并报表时，需要抵消内部未实现销售损益，按照《企业会计准则第18号—所得税》规定，合并报表中没有售出的存货形成的内部销售利润属于可抵扣的暂时性差异，需要对未实现内部销售利润的抵消确认递延所得税资产。
