借：公允价值变动损益 660
贷：交易性金融资产——公允价值变动 660
（二）划分为可供出售金融资产
当可供出售金融资产的市场价格下跌的幅度到达甚至超过其成本的20%，或连续下跌的时间到达或超过6个月，导致下跌的因素是客观存在且非暂时的，就应合理地判断该金融资产发生了减值，并计提减值准备。按现行市价与其成本的差额计人“资产减值损失”，将持有期间由于市场价格持续大幅度下跌所累积形成的“资本公积——其他资本公积”借方余额转出，不足的部分再计提减值准备，计人“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。
2008年6月30日，该股票的公允价值下跌至每股6.4元时，价格下跌幅度高达其成本的20%，且非暂时性的，可以判断该金融资产发生了减值，应计提减值准备。会计分录为：
借：资产减值损失 968
贷：资本公积——其他资本公积 308
可供出售金融资产——公允价值变动 660
对于可供出售金融资产而言，同是价值下跌，当下跌的幅度不大时。将公允价值低于其账面价值的差额不计入当期损益，而是借记“资本公积——其他资本公积”；当下跌幅度很大或持续性下跌时，将公允价值低于其账面价值的差额直接计人当期损益，借记“资产减值损失”。如此处理的理由是：可供出售金融资产公允价值变动是小额的、上下双向波动变化的，客观存在不确定性，依照稳健原则，不应将它计人当期损益。而可供出售金融资产的减值由于客观存在某种既定的减值因素，才导致其公允价值大额的、单向的持续下跌，其损失理应计人当期损益。
（三）比较分析
当市场价格大幅度下跌时，两类金融资产会计处理的最大区别就是二者对减值部分的确认和计量都不同。前者不计提减值准备，而是按现行市价与其账面价值的差额直接冲减当期损益（即借记“公允价值变动损益”）660万元；后者计提减值准备，按现行市价与其成本的差额冲减当期损益（借记“资产减值损失”）968万元。两种处理都会减少当期利润，但后者对当期利润的影响程度要大得多，后者减少当期利润比前者要多出308万元。
四、市价回升会计处理
（一）划分为交易性金融资产
由于市价大幅下跌时没有对它计提减值准备，现在市价回升，无需做特殊处理，只需将公允价值变动计入当期损益来处理。
2008年7月30日。该股票公允价值回升至每股6.6元时，会计分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 120
贷：公允价值变动损益 120
（二）划分为可供出售金融资产
由于市价大幅下跌时对它计提了减值准备，现在市价回升，在原确认的减值损失限额内，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
2008年7月30日，该股票公允价值回升至每股6.6元时，会计分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 120
贷：资本公积——其他资本公积 120
