四、地下建筑用地的城镇土地使用税问题
对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。
随着我国城镇化进程的加快和技术的进步，单独建造的地下建筑逐渐增多。对地下建筑，现行政策已经明确应征收房产税，但对其用地，没有明确是否征城镇土地使用税，这造成了一定的政策空白。《物权法》明确规定，地下土地使用权和地上土地使用权同属物权。单独建造的地下建筑用地，同样属于占地行为，应征收城镇土地使用税，征税面积按土地使用权证记载面积为准，没有土地使用权证或土地使用权证上没有标明用地面积的，应以建筑物投影面积为准。同时，考虑到地下空间的开发有利于土地的节约利用，相比地上空间，其开发、利用成本也较高，因此对地下建筑用地征收城镇土地使用税时，宜给予一定的税收优惠。
