XBRL（可扩展商业报告语言）作为互联网上财务报告的信息标准及会计信息处理技术已经历了10余年的发展历程，目前在发达国家正得到广泛和深入的应用。XBRL分类标准是对财务报告（或商业报告）文档进行描述和分类的系统，同时也是一个解释术语的字典。建立XBRL分类标准的前提是定义用于交换的财务信息元数据，包括财务报告中有关财务和非财务的概念。创建XBRL分类标准有两种方法：规范性方法，即应用XBRL规范对现有会计准则与制度进行解释而生成分类文档；实证性方法，即从大量的具体财务报告中发现规律的方法。我国会计准则严格规范了财务会计报表的披露，对财务会计报表分类设计所需要做的就是将这些规范以XBRL的形式实现，适宜规范性方法，并且这种“翻译”工作的难度和工作量都是有限的。而会计准则对报表附注的披露给出的是范围和原则，要从中提取公认的概念，并保证有效、正交和完整则非常困难，创建报表附注分类标准的工作量巨大，并且不同行业附注的内容和信息结构有所不同，适宜采用实证方法。由于XBRL财务报告仅仅是现有财务报告的另一种载体表达规范，因此，建立XBRL分类标准的依据仍然是会计准则与会计制度。笔者根据XBRL国际公布的建立分类标准的六个步骤：财务事实来源、结构、收集数据、输入、更正、输出，选择了我国上市公司房地产行业2007年年报中的销售与收款业务相关的报表附注进行了分析及其分类标准创建的实验。根据上交所和深交所公布的年报信息，已上市的房地产企业72家，剔除了2家2007年转型的，选择了70家样本。由于报表附注承载着财务报表以外所需披露的大量的变动的财务与非财务信息，而会计准则和制度对披露的内容和格式仅仅作了原则性的要求，无论是从披露的内容还是表述上给出的弹性都很大，因而要制定报表附注的XBRL分类标准非常困难。但通过对会计准则中报表附注规范表述的讨论，以及对上市公司报表附注的部分内容制定XBRL分类标准的实验，仍可为制定XBRL报表附注的分类标准及其推广应用提供启示与建议。
一、国内财务报表附注规范表述现状
（一）报表附注披露内容存在公司偏好性 制定报表附注的XBRL分类标准，首先要确定哪些概念（术语）可以作为分类标准的元素，或者说报表附注要提供哪些标准化的“信息材料”以满足信息使用者的需求。我国《企业会计准则》和《上市公司信息披露电子化规范》规定的披露内容是制定分类标准基本元素的依据，而对于没有强制要求或公司可扩充的披露内容，则要从大量的具体财务报告中发现规律。通过对70家房地产企业的报表附注进行统计分析，发现公司对附注披露内容的各自偏好性很大，要在附注中提取公认的概念作为分类标准的元素，并保证其有效、完整和一致，有很大困难。如《企业会计准则》对“营业收入”的注释仅要求披露“主营业务收入”和“其他业务收入”的本年（期）发生额及上年（期）发生额。而统计显示：ll家企业按照业务、地区等披露营业收入而不区分主营业务收入和其他业务收入；7家企业披露主营业务收入和其他业务收入金额的同时，按照行业、地区等披露营业收入金额；3家企业按照行业分别披露主营业务收入和其他业务收入的金额：17家企业按照行业和地区分别披露主营业务收入和其他业务收入的金额。另外，对行业、地区、业务的分类定义也各有不同。表1是报表附注中对收入部分增加披露的信息元素的部分统计。“公司偏好性”是一种对报表数据侧重于利己的注释，是普遍存在的现象。
（二）报表附注中术语（概念）使用的不规范性定义元素名称及其具有的属性，以及元素的内外部关联关系是制定XBRL分类标准的重要环节，元素名要能唯一表达一个财务信息概念，必须规范和统一，以便计算机程序处理不产生二义性。如应收账款、应收账款账面余额、应收账款净值是三个不同的概念，纸质的财务报告中经常混用“应收账款”术语，读者通过上下文的语境可以区别和理解，而XBRL分类中则必须定义为三个元素，并正确标记。通过对这70家上市公司报表附注的统计分析发现：附注中运用的财务术语（概念）很不规范，有些术语是准则中没有明确区分（如资产负债表中的“应收账款”表达的是应收账款净值），有些是与行业相关的报表附注中术语的定义问题，有些财务报告中没有注释，更多的是企业使用的习惯性表述，这些给元素命名带来很大障碍。表2是统计分析的销售与收款业务有关附注中部分财务术语名称的使用情况。
