由于市场份额不断下降、利润不断减少，企业现金流量逐渐减少，如果这种状况一直持续下去，企业的资金链条将会越来越脆弱，一旦发生断裂，企业就会非常困难。另一方面，为制止企业衰退趋势，企业积极调整经营，新产品，新业务推广研究开发经费和广告宣传费用需要更多的资金，而且可能在相当长的时间内还很难盈利。处于衰退期的企业还要考虑如何补偿股东的股利分配问题，使得企业面临较大的融资压力。在巨大的压力之下，企业的合谋行为将比其他任何时候都要严重，内部审计都有可能为了拯救企业，而陷入企业的合谋行为之中，甚至完全独立的外部审计也会参与到企业合谋中来，各个部门的利益冲突被放大，此时的内部审计独立性可能随着公司的衰退而瓦解，或者由于新战略的转移，或成功重组或规避风险追加投资，原有的内部审计设置随着企业进入下一个周期继续发挥功效，内部审计又回复到其正常的相对独立性。
纵观企业的发展历程，从创业到衰退，其内部审计的发展也是随着企业的发展而发展的，对内部审计的认知也是不断深入的过程，企业内部审计独立性是相对变化的，不是每一个阶段都必须追求企业内部审计的超然独立性。在企业发展的创业及衰退阶段，内部审计的独立性都会较成长及成熟期差，此阶段一般依旧保留着成熟期的内部审计设置，但无法再保留其独立性，很难处理内部审计的独立性与挽救企业的关系，在经营状况恶化的情况下，内部审计的非独立性要么加速企业的战略转移，要么加速企业的衰退，内部审计的非独立性也成为一种战略选择。在企业发展的成长及成熟阶段，企业的内部审计独立性，随着内部审计设置层次的提升不断的加强，离经营活动及风险控制也越来越远，由于内审人员不参与从计划、执行到完成的全部经营管理活动，无法深刻、全面地理解经营活动过程及其内部关系，这种局限性会影响内审人员对被审对象提出符合实际的建设性意见。而判断内部审计是否成功，一项重要的标准就是能否给企业提供有价值的意见。因此中低层次隶属的内部审计设置应该保留，保留的层次尽量发挥价值增值及风险控制的功能，而高层次的内部审计主要承担监督与评价职能。
参考文献：
[1]张璐：《论内部审计的独立性》，《中国农业会计》2008年第5期。
[2]中国内部审计学会：《内部审计实务标准》，中国审计出版社2002年版。
