出租业务视企业经营情况，可作为主营业务或附营业务，将出租包装物收入计人“主营业务收入”或“其他业务收入”。所用包装物成本采用一次摊销法或分次摊销法计入“主营业务成本”或“其他业务成本”。
[例1]2009年1月1日，远大公司在销售过程中，租给购货单位新包装物一批。实际成本为600元，租期4个月，收取押金700元，每月租金100元，增值税17元，款项存入银行。2009年5月1日期满时，包装物未能收回，远大公司没收其押金。
（1）2009年1月1日，发出包装物对外出租时：
借：其他业务成本 600
贷：周转材料——包装物 600
（2）2009年1月1日，出租方收取押金时：
借：银行存款 700
贷：其他应付款 700
（3）对每月取得的租金收入：
借：银行存款 117
贷：其他业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
本例中，包装物成本的摊销采用一次摊销法，主要适用于包装物的成本较低，对出租期的利润影响较小的情况。从出租方开始出租包装物，到包装物报废前的这一时期，称为包装物的出租经营期，整个经营期内，既有成本的耗用，也有收入（租金）的形成，可以认为经营期内的收入与成本相配比。如果由于租赁方使用不当，造成出租方的包装物到期无法收回，那么出租方的出租业务也因此而中止。出租方没收押金业务的产生，主观上不是出租方造成的，即与出租方的经营管理没有关系；再者，出租方没收押金的业务，不是出租企业日常活动中经常发生的业务，所以应将没收押金的收入认定为企业的偶然利得收入，应确认为企业的“营业外收入”。但按照税法规定，应视同销售计算交纳增值税，没收押金700元。
应纳增值税额=700-700÷（1+17%）=101.71（元）
因此，没收押金的会计处理应为：
借：其他应付款 700
贷：营业外收入 598.29
应交税费——应交增值税（销项税额） 101.71
