西方管理学界将传统物质资本以外的非物质资本称为“智力资本”（含人力资本、结构资本和关系资本），但西方经济学界对此极为谨慎。笔者认为，人力资本、财务资本和物质资本（含机器设备和自然资源等），都是传统的资本形式。自然和社会中的各种资源在被视为生产要素时，这些生产要素经过市场交易过程转变为资本，称为人力资本、财务资本、物质资本、技术资本、信息资本和知识资本，成为企业组织的要素资本。在我国，虽然按生产要素分配的理论已被学术界所接受，但要素资本理论在学界与企业里尚未被广泛认可，企业会计难以披露要素资本的流入流出和收益。因此，资本理论研究远远落后于资本创造价值的现实活动。本文试图对技术和知识的概念及其作用加以解释和定义，使其在财务学乃至管理学和经济学中普遍适用。
一、技术范畴及其在公司财务学中的理论内涵
（一）技术范畴的界定 技术在社会生产和经济发展中的作用，早前就被经济学家和管理学家们所关注与熟知。长期以来，很多经济学家曾试图解释和理解技术的演变过程，但大多数都受到了自身条件的限制。在我国推行经济改革开放、快速发展市场经济的今天，社会学家和哲学家似乎比经济学家和管理学家更加关心技术问题。在社会学家看来，技术是一把双刃剑，它既是价值观的携带者，也是破坏者。技术给接受者带来了对待理性、效率、价值和历史与自然的特别态度，使接收者脱离了自然界和传统规范的种种限制。与此同时，技术也破坏了社会赖以生存的关于需要和满足的大量规则，使公平、等级制度和内部按需分配的秩序遭到袭击，并引发了人们对物质欲望的增长远远大于新的资源创造的增长。技术改变破坏了人与社会、人与自然的关系，使所有的人生价值、社会价值都具体产业化和商品化，友情、伙伴、苦乐、爱情、生育等都可讨价还价。技术更使人们感觉到无能为力，可能由于在某些领域，技术已经取代了自然而成为决定社会决策的关键背景因素。
我国哲学家陈士俊教授曾系统深入研究技术的本质问题，他认为，古代的技术是与生产活动相联系的技能和技巧，到了近代社会，人们适应和改造自然的活动范围更加广阔，人类生产经验和技能的积累加快了，许多在一定程度上替代人的体力和不需人直接操纵的机器被生产出来。同时，人们对机器的合理操纵需要遵循一定的程序和规则，不同机器的配置和加工次序组合，以及技能和技巧的运用，则形成经济活动的一定工艺和流程。此时，技术被理解为与生产活动相联系的技能、技巧和工具、机器，以及工艺、程序和规则。19世纪以后的现代社会，各种复杂机器设备的设计、制造和大机器生产工艺的制定、实施，使得自然科学知识成为技术发展的关键。于是，现代社会的技术除含有技能、技巧和工具、机器，以及工艺、程序和规则之外，还包含与技术直接相关的理论知识即技术理论知识。基于该认识，哲学家们将技术描述为：“技术不仅是人类为提高社会实践活动的效率和效果而积累、创造并在实践中运用的各种物质手段、工艺程序、操作方法、技能技巧和相应知识的总和，作为一种复杂的社会现象，也是人类的一种特殊的实践活动方式”。哲学意义上的技术概念是一个很宽泛的定义。实际情况是，技术和机器是完全不同的事物。在现实社会经济活动中，人们购买一台机器与购买该机器的生产或维修技术的价格是不同的，且技术和知识也不是同一事物，如我国政府中既有科技局，也有知识产权局。
（二）技术范畴在公司财务学中的理论内涵 在现实经济社会和经济学里，技术是劳动、土地和资本之外的另一个新的生产要素，这个新的生产要素本身只含有生产中的技能、技巧及其核心工具，以及工艺、程序和规则。它不包括机器设备和相关理论知识，但在各种生产要素之间，技术与人和机器设备之间的关系最为密切。因此在财务上，作为生产要素的技术，即生产过程中的技能、技巧和技艺，以及其术用载体，即技术是技艺和术用的合称。技术的载体和形态可以是高技术含量的人工制品、人工文件，以及人的特别行为，这些高技术含量人工制品、人工文件和特别行为，都是私人商品，而非公共产品。在经济过程中，高技术含量人工制品、人工文件和特别行为被企业组织购买后，便形成企业组织的技术资本。现代市场经济中的各种资源和生产要素，技术的内在价值潜力、创造价值的现实能力和技术资本收益率，当属第一，这也是经济发达国家将技术系统视为比自然系统更重要的原因之一。但技术资本只有与信息资本、知识资本、物质资源资本和人力资本，共同形成科学合理的要素资本结构，才能发挥最大的作用。
在现代经济社会里，技术开始取代成本成为企业生存和发展的决定性因素。由于产品市场细分和产品生产供应链的高度社会化，以及企业生产和市场的透明度极高，披露成本信息如同上市公司披露资产、负债和损益一样，已成为改进会计报告的重要内容。决定企业生存和发展的真正因素是技术，现代企业发展的驱动力是技术创新，包括技术的原始创新、自主创新和系统集成，技术创新源于社会经济发展需求的拉动、技术人员的发明和创造性，科学家和工程师对宇宙、生命和社会进化的认识所得到的启示与学习模仿，以及科学新知识的推动。技术资源转化为技术资本，就是技术成果转化为市场价值的过程。因此，当技术资本作为要素资本时，技术就真正成为企业生存和发展的方式。
