几个世纪以来，收入一直被视为衡量公司财务状况的重要尺度。对于公司的所有者、管理者和其他利益相关者来说，收入的重要性是长期存在且公认的。由此你可能推断，收入的会计标准，已经自然地随着时间的推移不断发展，从而演变为在不同的交易、行业与国家中都是易懂的、健全的且一致的。然而不幸地是，在今天，收入的会计标准并不具备以上的任何一个特点，而且这还导致利益相关者不得不做出一些相对不好的经济决策。
然而，多亏了美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASB）持续的共同努力，未来还是有希望的。我这个月的专栏将会关注FASB和IASB在为确认和计量收入发展更好、更一致的标准上所做的努力。
正如大多数读者都知道的那样，FASB负责发展和维护美国公认会计准则（GAAP），IASB负责发展和维护国际财务报告准则（IFRS）。美国的GAAP和IFRS是主导世界财务会计和财务报告环境的两套准则，因此这些准则只要发生一些较大的变动，都将会影响全世界大多数公司的利益相关者。
对于收入的会计核算，委员会提倡进行一些重大的改变。2008年12月19日，FASB和IASB联合发布了一篇讨论稿（discussion paper），题目是“与客户签订合同时收入确认的初步意见”。这篇文章为确认收入推荐了一种统一模型，这种模型与任何一种如今可以在美国GAAP或IFRS中找到的多重模型（multiple models）都是不同的。从委员会的角度来说，这个推荐的模型是向提高和整合收入确认标准发展迈出的第一步。
推荐模型
委员会近期发布的讨论稿里所提及的收入会计模型，是以四个概念元素为基础的：
1. 报告企业（reporting entity）与他的客户之间的合同；
2.从与客户签订的合同中产生的权利与义务；
4. 由合同的资产和发债改变所引起的收入确认。
下面我将介绍这四个关键概念。
推荐的模型中所涉及的第一个关键概念便是，存在于报告企业与他的客户之间的明确的或隐含的合同。这份讨论稿中提到：“合同是指由双方或多方在建立强制执行的义务时所达成的协议。”这样的协议并不需要以书面形式呈现，以便考虑在推荐模型下的合同。这份讨论稿还给客户做了定义：“客户是与企业取得联系，以获取代表企业日常互动产出的商品或服务的群体。”
实际上，与客户签订合同是一种承诺的交换。例如，ABC公司承诺给XYZ公司发送一件器材，以换得XYZ公司承诺付给ABC公司的$100。这种承诺的交换就是FASB/IASB推荐的模型中所涉及的第二个关键概念的核心。一个和客户签订合同的企业被视为获得了特定的权利和（或）义务。然而是权利还是义务，取决于承诺交换的特殊性以及合同各方履行他们各自承诺的顺序。例如，如果一家企业在给客户发货后仍然没有收到对方的付款，这是企业便获得了权利（如，收取客户的付款），但没有相应的义务。相反地，如果企业收款先于履行发货给客户的承诺，这是企业便有义务（如，发货给客户），但没有相应的权利。
