会计专业独立董事较强的专业要求，以及证券监管部门对其人选的高级职称或注册会计师资质的必要条件限制，加上要保证其足够的工作时间和精力，使得独立董事人选的来源非常有限，大多只能依赖于同行的推荐。承担公司审计或咨询的中介机构出于独立性的考虑，一般自身不能产生人选，而符合条件的会计实务工作者对这类兼职工作往往又缺乏足够的时间保证，政府机关的公务人员也不符合任职条件。所以，专业素质较高、非执业注册会计师资质相对比较集中、工作时间自由支配度较高的高等学校，自然就成了会计专业独立董事的人选“基地”。上交所上市的浙江公司会计专业独立董事中，高校教师占40.38%的最高来源比例，就印证了这一推测。这其中，作为上市公司主管财务工作或董事会日常事务的相关部门领导或工作人员，以及直接担任上市公司审计等业务的会计师事务所及注册会计师，最有可能成为会计专业独立董事的实际举荐人。在独立董事来源的渠道方面，与注册会计师这一中介机构的关联，比起与上市公司高管的关联性而言，独立董事的独立性方面相对比较理想。
独立性是独立董事最重要的特质，独立性将直接影响到包括审计委员会工作在内的董事会事务中，独立董事能否真正维护中小股东利益这一根本问题。
而独立董事的独立性往往不像其形式上反映出来的情况那样直白。会计专业独立董事毕竟能够在董事会的审计委员会中，在提议聘请或更换外部审计机构的等问题上能够发挥重要影响。在独立董事这一重要职责的履行中，目前会计专业独立董事的注册会计师关联背景，客观上存在独立董事个人主观倾向的可能，值得引起关注。
（二）业务胜任能力分析
审计委员会作为董事会下属的专门委员会，其主要职责包括：提议聘请或更换外部审计机构；监督公司的内部审计制度及其实施；负责内部审计与外部审计之间的沟通；审核公司的财务信息及其披露，根据需要对重大关联交易进行审核；审查公司及各子公司、分公司的内控制度的科学性、合理性、有效性以及执行情况，并对违规责任人进行责任追究提出建议；对内部审计人员尽责情况及工作考核提出意见；配合监事会的监事审计活动；以及董事会授权的其他事宜。这些工作内容对以审计鉴证业务或咨询业务为主业的注册会计师而言，无疑是驾轻就熟的，尤其是在内控建设与评价、关联交易的公允性评价等方面，无疑能够充分发挥其专业优势。
此外，也可以利用他们的专业经验，领衔公司审计委员会全程做好与外部审计，特别是年报审计的沟通工作。而非执业注册会计师由于本身入选的特殊专业要求，一般对承担会计专业独立董事的工作并没有专业上的障碍，而且对这一群体呈现出来的较为显著的执业注册会计师的关联背景，也为与外部审计间的沟通提供了良好的平台。
尽管执业注册会计师与非执业注册会计师所具有的会计审计专业特长，使其在履行专业性较强的专业委员会的工作方面拥有明显的优势，但作为董事会中所占比例较小的独立董事，会计专业独立董事还要履行独立董事的一般职能，其中大量的企业管理决策职能还需兼备其他的知识背景。这对会计专业独立董事的知识结构与从业经验也提出新的要求。
四、会计专业独立董事注册会计师背景的执业预警
独立董事的工作事关广大中小股东的利益，会计专业独立董事的工作是独立董事工作的重要组成部分，会计专业独立董事的工作绩效是公司治理水平的重要表现。尽管会计专业独立董事在董事会乃至公司治理中发挥的作用，取决于人选产生的体制、工作的机制、个人的执业能力和道德操守等诸多方面，但是以注册会计师为主体的的会计专业独立董事也应对目前的上市公司高层管理工作发挥更为重要的作用进行以下一些思考。
1.保障独立性是保障独立董事维护中小投资者利益的核心之所在。虽然我们并不能确切地解释现有的注册会计师担任独立董事的主要影响因素，也不能因学缘关系的数据断言非注册会计师与上市公司审计机构间干丝万缕的关系存在，更不能以独立董事的现有任职条件约束或限制这种表象上并不影响独立性的人选来源，但对独立董事可能存在的影响其发表独立意见的具体工作项目，有必要通过包括公司治理在内的各级制度安排做出回避。
2.会计专业独立董事的工作并不仅限于会计、审计等范畴。如何提升会计专业独立董事对上市公司主营业务的管理决策水平，如何加强与法律专业独立董事、行业独立董事等其他独立董事的沟通与协调，都是提升现任会计专业独立董事综合执业水平的现实课题。
3.从整个独立董事的制度设计与履职环境而言，如何保障往往并非来源于中小投资者推荐产生的独立董事为维护中小投资者的利益服务，如何保障其尽职勤勉等等，都是保障独立董事发挥其作用所函待解决的一些共性话题。。
