作为中小股东利益代表的独立董事，是上市公司董事会成员的重要组成。根据《指导意见》的要求，公司董事会成员中需有30%的独立董事人数底限要求，目前上市公司董事会中独立董事实际所占的比重基本已达到了这一要求。这其中，上市公司根据《上市公司公司治理指引》的要求，至少聘用了一名会计专业人士。
作为具有特殊要求的会计专业独立董事，除了独立董事的一般职责外，还肩负着董事会涉及的会计、审计及内部控制方面的特殊使命。例如，独立董事下设的审计委员会，就是一个需要会计专业背景的专业委员会。在以独立董事为主要成员的审计委员会等董事会涉及财务、会计和有关信息披露的工作中，会计专业独立董事的工作重要性显得更为突出，审计委员会主任一职通常也就由这位具有特殊专业背景的独立董事担任。因此，作为上市公司的董事会，会计专业人士的工作表现，无疑直接影响到董事会，乃至公司治理层面所能发挥的作用。包括会计专业独立董事在内的独立董事履责情况，直接影响到公司治理的水平。
正是基于对会计专业独立董事在公司治理中扮演的特殊角色及所需的特殊专业背景的考虑，《指导意见》中明确规定，上市公司的会计专业独立董事除独立董事的一般任职条件外，还必须拥有高级会计师职称或注册会计师的专业资质要求。换言之，有关法规仅明确了注册会计师一种执业资格可以和高级专业技术职称等同，作为会计专业独立董事任职的必要条件之一。
二、会计专业独立董事的注册会计师资质或关联背景
目前注册会计师执业资质背景，既表现为会计专业独立董事本身所具有的这一特定执业资格，也间接地体现为注册会计师成为现任会计专业独立董事的专业推荐力量这类特殊的关联背景。
（一）会计专业独立董事注册会计师的资质背景
根据上海证券交易所挂牌的64家浙江省上市公司2007年年报资料，目前担任上市公司会计专业独立董事的任职者中，拥有注册会计师专业资质的比例达到了69. 23%，其中同时兼具高级职称及注册会计师资质的任职者达46.15%。注册会计师专业资质背景已成为会计专业独立董事的主流。
在全部具有注册会计师专业资质的会计专业独立董事中，有52. 78%的任职人员来源于高校或企业等单位，为注册会计师协会非执业会员，执业注册会计师仅占32. 69%。但从2007年换届的董事会情况看，具有注册会计师资质的新任会计专业独立董事占所有公司新任会计专业独立董事的比重达到73. 91，其中执业注册会计师占43. 48% a从会计专业独立董事的来源分析，根据64家浙江省上市公司2007年年报资料，目前担任上市公司会计专业独立董事的任职者中来源于会计师事务所等相关中介机构的比例达到34. 62%,成为了除高校外的最广泛的来源行业。
（二）会计专业独立董事注册会计师的关联背景
会计专业独立董事的来源或产生的途径，是考察现任独立董事任职情况的重要内容。学缘关系既可以用来考察会计专业独立董事可能的来源途径，也是对独立董事独立性方面的分析路径之一。学缘关系主要体现在会计专业独立董事与被聘任上市公司的董事长、总经理、财务总监、董秘等高管之间，或与被聘任上市公司所聘用的会计师事务所合伙人、注册会计师之间的师生、同学关系。据对37家公司的不完全统计，上市公司会计专业独立董事与上市公司聘用的会计师事务所合伙人存在学缘关系的比例为28. 13%，与承担上市公司审计业务的注册会计师存在学源关系的比例达到15.63%，两者合计高达43.76%。会计专业独立董事与会计师事务所合伙人或承担具体审计业务的执业注册会计师的学缘关系成为学缘关系考量中最为明显的因素。当然，这在一定程度上与浙江上市公司审计业务的相对集中与审计业务的本地化、注册会计师当地学院背景和独立董事的高校教师来源等因素有关。但透过这种现象，让我们不得不承认会计专业独立董事存在由执业注册会计师推荐产生的现实可能。
三、会计专业独立董事注册会计师背景的利弊分析
（一）独立性分析
注册会计师本身的独立性虽然与独立董事的独立性有着不同的含义与要求，但也有共通之处。作为中介机构的从业人员，对证券监管机构独立性的严格监管要求，有着较为深刻的理解，对可能存在的影响独立性的因素具有职业敏感，同时还存在着所在事务所若有该上市公司审计业务的则不可担任该公司独立董事任职要求这一客观约束条件。
在这种前提下由会计师事务所这一中介机构的注册会计师出任的独立董事，无疑能够表现出较为理想的独立性特征。
