旧企业所得税法规定，对财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校等企业在1个纳税年度实际发生的技术开发费，在按规定实行100%扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。新企业所得税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。因而，在新旧所得税法下有必要对跨2007-2008年度的研发支出所得税会计处理进行探讨。
由于研发有成功与失败两种可能，因而针对这两种情况有不同的所得税会计处理。
[例]2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品、新技术。该公司在研究开发过程中消耗的原材料成本500万元、直接参与研究开发人员的工资及福利费100万元、其他费用400万元，共计1000万元，其中符合资本化条件的支出600万元。2008年又发生支出300万元，其中符合资本化条件的为250万元。2008年12月31日该项技术已达到预定用途。预计使用寿命为10年，净残值为零，采用直线法摊销。2007年利润总额为2000万元，所得税率为33％；2008年利润总额为2000万元，适用税率改为25%。除研发费用外，没有其他纳税调整事项。
（1）2007年发生研发费用时
借：研发支出——费用化支出4000000
研发支出——资本化支出 6000000
贷：原材料、应付职工薪酬等 10000000
（2）2007年12月31日
借：管理费用 4000000
贷：研发支出——费用化支出 4000000
此外，“研发支出——资本化支出”600万元在资产负债表中的“开发支出”项目中反映。
（3）2007年12月31日研发费用所得税会计处理
当期计人“管理费用”的金额为400万元，但当期税法允许扣除的研发费用总额为1500万元（1000×150%），所以当期应纳税所得额为900万元[2000-（1500－00）]。此外，根据谨慎性原则，笔者认为“开发支出”项目中的600万元应在发生时先确认为递延负债，等实际确认失败或者成功时再转回。
借：所得税费用 4950000
贷：应交税费——应交所得税 2970000
递延所得税负债 1980000
（4）2008年发生研发费用时
借：研发支出——费用化支出 500000
研发支出——资本化支出 2500000
贷：原材料、应付职工薪酬等 3000000
（5）2008年12月31日
借：管理费用 500000
贷：研发支出——费用化支出 500000
借：无形资产 8500000
贷：研发支出——资本化支出 8500000
