3. 反向性。成本粘性与业务量的下降速度成反比。当业务量大幅下降时,成本的粘性反而会变小。公司在发展过程中必然会经历不同的阶段:当企业的营业收入平稳或下降幅度较小时,管理者面对的压力也相对较小,此时更倾向于保持现状,因而成本粘性相对较大;当营业收入下降明显时,经营者面对的压力较大。一般会及时采取各种措施降低成本,消除营业收入下降带来的不利影响,保持公司的盈利水平,因而成本粘性相对较小。
三、成本粘性对企业的影响及应对策略
1. 成本粘性对企业绩效的影响。成本粘性是普遍存在的,其存在有着一定的客观基础。要完全消除成本粘性是不可能的,除非整个市场处于理想状态,市场是完全有效的,各种资本可以自由流通,不存在变现费用,没有变现损失,管理人可以随业务量的变化随时调节经营资源。但在实际的经济生活中,这种理想状态的市场是不存在的,因此成本粘性的存在是必然的。笔者认为成本粘性过低将会造成企业长期绩效偏低。其原因在于,当企业发展前途良好时,临时的销售收入下降将导致管理者对经营资源的大规模调整,虽然在短期内成本粘性下降了,企业的短期绩效可能有所好转,但不利于企业的长期发展。另外,如果企业的成本粘性过大,将造成企业对经济业务的变化反应迟缓,直接影响企业的短期效益,进而造成企业长期绩效的降低降低。尽管我们不能完全消除成本粘性,但是可以从成本粘性的产生原因出发来制定相应对策,设法减小成本粘性,降低成本粘性对企业的不利影响。
2. 成本粘性对企业经营决策的影响。长期以来 ,人们对于成本的认识局限于管理会计的成本性态划分上 ,对于固定成本和变动成本这样简单的静态分类能否真实地描述企业的行为却关注不多。同时一些新的成本管理方法又是建立在对成本的线性回归分解上,但是线性回归又是建立在成本行为与业务量保持线性关系的基础上。假如成本行为是具有粘性的,则会产生完全不同的理解。
在传统成本性态模型上的决策会高估或低估成本与业务量的依存关系。成本粘性能帮助公司的经营管理者获取更加准确的决策信息,有利于建立更好的计划与控制系统。周密的计划能减少成本粘性,为了避免或减少成本粘性的影响,管理者需加强对企业闲置生产能力和资源的管理,但这并不意味一定要减少资源供应成本,因为有些资源减少计划是不可行的,管理者可以把注意力集中到刺激市场需求方面或把企业闲置的资源挪作他用。成本粘性实质上也背离了标准成本系统与成本差异分析,企业在对各责任中心进行业绩评价时也许会发现各部门的成本调整无法达到预期效果,因此企业在制定标准成本时应考虑到成本粘性的影响,在计划与控制阶段还应考虑到成本粘性因素,这样有利于企业经营绩效预期目标的制定及实现。