新《企业会计准则》增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。但笔者认为，期末对于“公允价值变动损益”如何在报表上反映有以下两种表述需要深化：（1）《企业会计准则—应用指南2006》在论述“公允价值变动损益”科目的账务处理时规定：“期末，应将本科目余额转入‘本年利润’科目，结转后本科目无余额。”此规定中的“期末”可以是月末、季末，也可以是年末。此规定的含义是“公允价值变动损益”一经产生，期末全部转入“本年利润”，在当期利润表中构成企业的“营业利润”及“利润总额”。（2）《企业会计准则—应用指南2006》在论述“投资性房地产”科目的账务处理时规定：企业处置投资性房地产时，在反映收入、结转成本的同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按此规定，企业应将以前已转入各期利润的“公允价值变动损益”累计加总再转入“其他业务收入”科目。这里产生的问题是：投资性房地产是超过一年的非流动资产投资，各期价格波动已计入多期乃至多年的利润总额中，处置该房地产将其累计加总抠出比较麻烦，一旦会计档案归入“档案室”，查找以前年度数据显得很困难。
本文设计了两种办法处理公允价值变动损益的方法：一是账转法；二是表转法。账转法就是期末将发生的“公允价值变动损益”科目余额通过账务处理转入“本年利润”科目的方法；表转法就是各期末对“公允价值变动损益”的余额不予结转，而是累计到处置资产时一次性结转入“本年利润”的方法。
一、实例分析
下面以投资性房地产公允价值变动损益为例，分别采用表转法、账转法来说明其报表的列示方法。
例：XX公司20×7年9月1日购入某房屋付款50万元作“投资性房地产”入账。20×7年12月31日资产负债表日，该房屋的公允价值升为120万元，公允价值溢价70万元。20×8年7月10日处置该项投资性房地产时，实际收到135万元。
（一）在账转法下
1．XX公司20×7年9月1日购入某房屋付款50万元时（单位：万元，以下同）
借：投资性房地产—成本 50
贷：银行存款 50
2．20×7年12月31日，该投资性房地产发生溢价时
借：投资性房地产—公允价值变动 70
贷：公允价值变动损益 70
3．20×7年12月31日，XX公司结转“公允价值变动损益”时
借：公允价值变动损益 70
贷：本年利润 70
4．20×7年12月31日，XX公司“利润表”中“公允价值变动收益”列示70万元
