税务筹划——合理节税的良好途径
简介： 一、企业为什么要进行税务筹划
以最小的投入获得最大收益，是每个企业生产经营的直接动机和最终目的。成本的高低直接影响企业的利润，而影响生产经营成本高低的因素有多个，税收是其中非常重要的因素。
税收的无偿性决定了企业税款的支付是资金的净流出，依法纳税是 ...
一、企业为什么要进行税务筹划
以最小的投入获得最大收益，是每个企业生产经营的直接动机和最终目的。成本的高低直接影响企业的利润，而影响生产经营成本高低的因素有多个，税收是其中非常重要的因素。
税收的无偿性决定了企业税款的支付是资金的净流出，依法纳税是企业作为纳税务人应尽的义务。但是对于企业来说，无论纳税多么正当合理，都是纳税人经济利益的一种丧失。在收入、成本、费用等条件一定的情况下，企业的税后利润与纳税金额互为消长，因此，企业作为纳税人其注意力将自觉不自觉地转移到应纳税款上。但是如果采取偷税、骗税、欠税等违法手段来减少应纳税款，企业则不但要承担税法制裁的风险，更重要的是偷税、骗税、欠税还将影响企业的声誉，对企业正常的生产经营产生负面影响。那么，能否找到一种方法既降低应纳税款，节约税款支出，使企业获得尽可能多的利益，又使企业涉税零风险呢？回答是肯定的，这种方法便是纳税筹划。
二、税务筹划的概念和特征
税务筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税收法规的前提下，运用纳税人的权利，在有多种纳税方案可供选择时，纳税人可以进行筹划，选择税负最轻的方案，也即纳税人通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收收益。企业进行税务筹划是合法的，也是符合政府的政策导向的。税收筹划的特征：第一是合法性，第二是预见性，就是说税务筹划在纳税义务发生前，如果发生在纳税义务发生后，这就是偷税。第三是技术性，税务筹划是很讲究技术，不是说所有人都能做，所以税务筹划需要专业人员来做。
三、纳税筹划操作技术
从税制构成要素的角度探讨，税务筹划的基本技术可以归纳为以下八类。
1、免税技术
企业应尽量争取免税期最大化。比如，国家对在经济特区、经济技术开发区注册登记的企业规定，从获利年度起，有二至五年的免税期。如果其他条件相似或利弊基本相抵，公司完全可以办到经济特区、经济技术开发区去，从而在合法的情况下节减税款。
2、减税技术
企业应尽量争取减税待遇和使减税最大化、减税期最长化。比如，A、B、C三个国家，公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。一个企业生产的商品90%以上出口到世界各国，A国对该企业所得按普通税率征税；B国为鼓励外向型发展，对此类企业减征30%的所得税，减税期为五年；C国对此类企业减征40%所得税，而且没有减税期的限制。打算长期经营此项业务的企业，完全可以考虑把公司或者子公司办到C国去，从而在合法的情况下，使节减的税款最大化。
3、税率差异技术
企业应尽量利用税率的差异使减税最大化。在开放经济条件下，一个企业完全可以利用税率的差异使节减的税款最大化。比如，A国的公司所得税税率是33%，B国为40%，C国为38%。那么，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，投资者到A国开办公司就可使减税最大化。
4、分割技术
企业可将所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使节减的税款最大化。所得税和财产税的适用税率一般是累进税率，计税基础越大，适用的边际税率也越高。所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割，可以减小计税基础，降低最高边际适用税率，节减税款。比如一国应税所得20万元以下的适用税率是10%，20万元到40万元部分的适用税率是20%，该国允许夫妇分别或合并申报，一对某年各有应税所得18万元的夫妇就可以分别申报纳税。一些国家的税务局向纳税人免费寄发的纳税宣传小册子也指导纳税人如何分割所得和财产，以便节税。
5、扣除技术
企业应使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额和亏损额等冲抵额越大，计税基础就越小，应纳税额也越少，所节减的税款就越大。比如，国家允许公司按两种方法扣除国内业务招待费：一是按公司销售收的百分比计算扣除；二是按限额规定的实际发生额扣除。公司就完全可以选择可扣除招待费较多的方法计税。
6、抵免扣技术
企业应使税收抵免额最大化。各个国家往往规定了多种税收抵免。如国外所得已纳税款抵免、研究开发费用等鼓励性抵免。税收抵免额越大，应纳税额越小，所节减的税款就越大。对一个必须不断进行科研开发才能求得生存和发展的企业来说，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，可以选择缴纳税款更少的方案。
7、延期纳税技术
企业应尽量采用延期缴纳税款的节税技术。递延纳税是纳税人根据税法的规定将应纳税款推迟一定期限缴纳。递延纳税虽不能减少应纳税额，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项而无需支付利息，对纳税人来说等于是降低了税收负担。纳税期的递延有利于资金周转，节省了利息支出，还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处。因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀币值下降，从而降低了实际的税负。纳税人在某一年内收到特别高所得，有可能被允许将这些所得平均分散到数年之后去计税和纳税，或是对取得高所得年应纳税款采用分期缴纳的方式，以避免纳税人的税负过重。如允许纳税人对其固定资产采用初期折旧或自由折旧，可以减少高所得年度的应税所得，从面实现延期纳税。如国家规定公司的国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税，那么把国外投资所得留在国外，就会有更多的资金可供利用，将来可取得更多的收益。税收递延的途径很多，纳税人可以充分利用税法给予的优惠，积极创造自身条件，在遵守法律规范的前提下进行纳税筹划，享受应得的税收实惠。
8、退税技术
企业应争取退税待遇和使用退税额最大化的节税技术。一些国家对某些投资、某些已纳预提税等有退税规定。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是节减了税款。比如，A国规定企业用税后所得进行再投资可以退还已纳公司所得税税额的40%，公司在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，用税后所得而不是用借入资本进行再投资，无疑可以节减税款。
综上所述，企业税务筹划是市场发展的产物，在我国虽然还是一个全新的范畴。但是企业应积极探索，树立起税收筹划意识，以合法的方式来谋取自身的正当利益，使其真正为企业带来效益，为图家宏观调控目标的实现和市场的正常运转作出应有的贡献。
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