一是非时间因素暂时性差异特殊业务处理。资产负债表债务法下，如果是非时间因素的暂时性差异，相关项目在同一或不同期间直接计入所有者权益，当期所得税和递延所得税也计入所有者权益，而不在损益表中反映。如企业持有可出售金融资产，期末确认公允价值变动损益计入资本公积；确认应纳税暂时性差异的所得税影响，也计入资本公积，不构成损益表中递延所得税费用内容。此外，错误列示造成披露信息不准确。
二是不确认递延所得税负债和资产特殊业务处理。免税合并中商誉的递延所得税特殊业务处理。非同一控制企业合并中，企业合并成本大于合并取得的被购买方可辨认净资产公允价值，按照会计准则确认商誉。如符合税法免税合并条件，不确认与商誉相关的递延所得税影响。企业合并外其他不确认特殊业务处理。交易或事项发生既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额的情况；与子公司、联营企业、合营企业投资相关，同时满足以下两个条件，即投资企业能够控制暂时性差异转回时间，该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回的情况，不确认递延所得税负债和递延所得税资产。
三是资产负债表中未体现项目的暂时性差异处理。未确认为资产负债表中项目的暂时性差异处理。某些交易或事项发生，不符合资产、负债确认条件，未体现为资产负债表中资产或负债项目，但按税法规定能够确定计税基础，应确认暂时性差异。如企业开始正常生产经营活动前发生的筹建费用，发生时计入当期损益，不体现为资产项目；税法规定作为长期待摊费用，自支出发生月份次月起分期摊销，年限不得低于3年即属此情况。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，能减少未来期间应纳税所得额，会计处理视同可抵扣暂时性差异处理。
第五，船舶企业所得税准则实施中的问题及建议。
一是船舶企业建立递延所得税会计处理备查登记簿。企业应建立递延所得税负债和资产处理情况登记簿。递延所得税处理受暂时性差异转回时间影响，部分资本性资产如固定资产、无形资产及其他长期资产，其暂时性差异可能在10年，甚至20年的时间里才能转回。时间跨度大，期间各种情况都可能变化，人事变动在所难免，详细登记递延所得税发生时间、产生差异原因、余额、预计转销期限，已转销数额等各种具体事项登记簿，有助于各个时期会计人员连续处理相关所得税业务，保证会计信息资料一贯性。
二是宏观政策制定应考虑会计报告披露数据局限性。国家政府部门在制定财政政策和货币政策时，应滤筛部分企业没有完全实施38个会计准则对会计报告数据的影响；有的企业同一个会计准则只是部分业务按新准则实施，部分业务因各种情况仍用旧办法处理。建议对上市公司会计报告数据至少在3年时间内，国有大中型企业至少在5年时间内考虑该种影响；民营企业和小型企业适当延长。否则制定的经济政策可能与实际经济发展情况不符。
三是注重船舶企业会计人员学习能力培养与监督。在财政部每年举行的会计职称考试中可以适当增加一些理论知识题，促进会计人员不断学习新知识，提高企业会计人员理论修养，保证对新准则顺利掌握和理解的基础上，正确进行日常会计核算，编制财务报告，提高会计信息相关性及准确性。同时引导和鼓励会计人员在业余时间钻研和学习，实现知识适时更新。
四是增强船舶企业新会计准则培训工作针对性。对船舶企业会计人员新会计准则培训，要有的放失，不能只注重形式上培训的次数。讲解和培训中要对旧的所得税会计处理与新所得税会计准则处理进行比较，重点培训变化部分，注意操作的衔接。同时对新增的一些概念和处理方法进行深入的解释和学习，加强对会计人员实际操作的指导和帮助。
作者单位：江苏科技大学
