（1）借：库存商品800000
贷：银行存款800000
（2）借：银行存款1200000
贷：其他应付款——学生书费1200000
或（代管费收入——学生书费）
（3）依据毛利率确定销售商品实际成本。本期商品销售毛利率为20%，商品销售成本为1.92万元。
借：银行存款24000
贷：库存商品19200
其他收入——应上交学校收入4800
（4）与例（3）相同，确定商品销售成本。
借：其他应付款——学生书费990000
贷：库存商品792000
其他收入——应上交学校收入198000
（5）同理，赠书也先确定实际商品成本。
借：其他收入——应交学校收入62400
贷：库存商品62400
（6）采用实洋法应据实列支。
借：教育事业支出——设备购置费1200000
贷：银行存款1200000
同时结转固定资产。
借：固定资产——图书1200000
贷：固定基金1200000
（7）、（8）会计分录与码洋法一致。
（9）将收入余额1.656万元（0.48+0.156+19.8-0.78-18）上交学校。
借：其他收入16560（不包含图书虚增利润30万元）
贷：银行存款16560
二、两种核算方法的比较
（一）从核算角度看码洋法适合综合核算，原因在于以前财务系统与业务系统客观上无法衔接，数据无法共享，使得财务无法取得数据量庞大的进销业务数据。码详法可以简化销售成本的核算方法和结转程序，使库存商品的核算难度降低。但是这种方法先天就无法做到对单品种库存和销售成本的准确计算，加上某些单位在结转时人为调节的因素导致差异会更大，造成财务账面库存与实际库存不符，同时在图书未结转前也无法统计单品种图书真实的赢利情况，因此在图书单品种核算中很难运用码洋法。在高校图书馆教材核算日趋细化的前提下，从管理理念和优化上对库存商品实行单品种核算是一个必然的趋势，虽然单书核算存在一定的难度，但是单书核算的优势显而易见，它可以清楚、准确地反映
任何一本书或任何一个版次的成本、费用、库存、销售和利润的情况，改变图书原来粗放型的管理方法，提高管理水平。而实洋法比码洋法更适合单书核算。
（二）从有关规定看码洋法不符合会计核算中按实际成本计价的原则，如例中（6）当期购入资产（固定资产）实际支付120万元，而记入固定资产账面价值的为150万元，使固定资产账面价值高于支付价值，造成资产虚增30万元，不利于学校资产的考核。另外，教育部办公厅《关于加强各类高等学校教材和图书采购管理工作的通知》中明确指出：严禁在教材和图书采购中违反国家规定收受回扣、手续费或其他收益；对经销商以明确方式给予的折扣必须全部上缴学校财务部门，如实入账，纳入学校财务预算管理，不得截流、挪用或私分；为学生代购教材或订购图书产生的折扣收益，应充分让利于学生。这些要求码洋法在核算中很难进行处理，而实洋法可以通过调整和计算毛利率解决。
三、实洋核算法下毛利率的确定和计算
（一）毛利额的确定教育部有关规定中指出高校在采购图书和教材中不应获取收益，高校图书馆应本着为学生服务的宗旨，取得的收益应全部让利于学生。从中可以找到确定毛利额的依据，也就是说当期销售教材取得的毛利额与当期为购置图书和教材发生的支出（费用）相抵余额为零，不存在收益，所有毛利额都用在学生购置图书和教材上。因此毛利额应以当期发生购置图书和教材的各项费用为标准来确定。
（二）费用的确定为核算便捷，费用的确定以上一年度为学生代购图书或教材产生的各项费用为依据，此费用的考核可以依据学校相关的财务制度和报销标准。
（三）图书和教材购入量的确定图书和教材的购入量也应为上一年度按实洋计算出的为学生代购图书和教材的净值，即上一年度全年进货额减去全年退货额。有的高校为尽可能的减少占用资金实行零库存制，也可采用实际定书量或上一年度实际销售量来计算。
（四）毛利率的确定每年的毛利率根据上一年实际发生额进行相应计算得出本年度毛利率，即当年毛利率=上一年发生费用总额/上一年实际图书和教材购入量。
参考文献：
［1］李恩、刘占周：《浅谈高校教材、图书采购折扣管理及其会计处理》，《财会通讯（综合版）》2006年第11期。
［2］财政部：《事业单位会计准则》，财预字[1997]286号。
作者单位：天津理工大学
