一、高校图书馆教材会计核算实例
（一）码洋核算法图书和教材上印明的每本书的定价叫码洋。码洋核算法又称定价核算法，核算中应使用“产品（商品）成本差异”账户。购入图书或教材时按书的定价进行记账，实际支付价款与定价的差额记入“产品（商品）成本差异”，期末通过计算成本差异率结转实际商品销售成本，计算期末收益转入其他收入返还学校。成本差异率的计算公式如下：
成本差异率=（期初结存商品成本差异+本期购入商品成本差异）/[期初结存商品（码洋计价）+本期购入商品（码洋计价）]
[例1]某高校图书馆发生如下经济业务：
（1）某高校图书馆教材供应部于2007年8月3日购入新生教科书，该批教材码洋价100万元，与书商按8折结算。
借：库存商品1000000
贷：银行存款800000
产品（商品）成本差异200000
（2）新生交本年度书费120万元，款已存入银行。
借：银行存款1200000
贷：其他应付款——学生书费1200000
或（代管费收入——学生书费）
（3）本期零售书款2.4万元，本期差异率为20%。
借：银行存款24000
贷：库存商品24000
结转产品（商品）成本差异。
借：产品（商品）成本差异4800
贷：其他收入——应交学校收入4800
（4）新生领用本学期教材，定价99万元。
借：其他应付款——学生书费990000
贷：库存商品990000
结转产品（商品）成本差异。
借：产品（商品）成本差异198000
贷：其他收入——应交学校收入198000
（5）本期发生赠书0.78万元。
借：其他收入——应交学校收入7800
贷：库存商品7800
结转赠书损益。
借：产品（商品）成本差异1560
贷：其他收入——应交学校收入1560
（6）2007年10月购入图书馆用书150万元（按码洋计价），与书商8折协议结算。图书已到，用银行存款支付。
借：教育事业支出——设备购置费1500000
贷：银行存款1200000
其他收入——应交学校收入300000
同时结转固定资产。
借：固定资产——图书1500000
贷：固定基金1500000
（7）支付当期为购买图书和教材发生的各项费用18万元。
借：其他支出180000
贷：现金（或银行存款）180000
（8）期末将当期支出转入其他收入。
借：其他收入——应交学校收入180000
贷：其他支出180000
（9）将收入余额31.656万元（0.48+0.156+19.8+30-0.78-18）上交学校。
借：其他收入316560（包含图书虚增利润30万元）
贷：银行存款316560
（二）实洋核算法按码洋打了折以后的金额俗称实洋，实洋核算法又称实际成本核算法。此种核算法不需要通过产品（商品）成本差异核算，但需设定销售毛利率用来确定销售损益，即采用商业企业通常采取的销售毛利率法进行核算，期末通过销售毛利率来确定当期教材的收益。学校图书采购由于是购买固定资产而无需计算毛利率和收益。毛利率的计算公式如下：
毛利率=（商品销售收入-商品实际销售成本）/商品销售收入
