案例
境内盈利企业甲公司是增值税一般纳税人，适用企业所得税率为25%，未享受所得税优惠政策。2009年5月，企业计划加大技术投入力度，增强自主创新能力，拟对一组因技术进步、产品更新较快的关键设备进行置换。该组设备固定资产原值3000万元，已使用9年，折旧年限10年，预计净残值150万元，已无多大使用价值。类似的新设备市场价格仍为3000万元。甲公司管理层在决策时认为，依据企业固定资产5年投资规划，计划在2010年报废该组设备，并同时购置新设备。如果提前更新购置该组设备，将大大提高产品更新水平和市场竞争力。但按照年初财务资金预算，并没有安排该部分资金，如需购置，应调整年度财务预算，并增加银行贷款3000万元。企业从资金角度对提前购置该组设备进行了分析。
分析
根据国税发〔2009〕81号文件的规定，企业拥有并使用的固定资产符合本文件第一条规定的，在原有的固定资产未达到《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业如根据旧固定资产的实际使用年限和本文件的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。《企业所得税法实施条例》第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；（五）电子设备为3年。
为此，甲公司新购置的设备应尽量享受加速折旧的税收优惠政策。甲公司现有设备已使用9年多，《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限为10年，企业如选择在最低折旧年限到期3个月前购置该组设备，则符合上述政策要求，可享受采取缩短折旧年限或者加速折旧的税收优惠政策。
1.银行贷款利息。该组设备价值3000万元，含税价3510万元，因增值税进项税额可以抵扣，暂不考虑该部分增值税对资金的影响。按年利率6%计算，3000万元银行贷款支付的利息为3000×6%×1÷4＝45（万元），年利率为6%的1年期复利现值为0.9434，因银行利息可在税前扣除，企业因支付利息净流出资金为45×（1－25%）×0.9434＝31.8398（万元）。
2.采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以年限平均法计提折旧，即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产折旧年限10年，年折旧额为（3000－150）÷10=285（万元），年利率为6%的10年期年金现值为7.3601，则累计折旧现值合计为285×7.3601＝2097.6285（万元），因折旧可税前扣除，相应抵税2097.6285×25%＝524.4071（万元）。
3.采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%，则该固定资产最低折旧年限为10×60%=6（年），按年限平均法分析，年折旧额为（3000－150）÷6=475（万元），年利率为6%的6年期年金现值为4.9173，累计折旧现值合计为475×4.9173=2335.7175（万元），因折旧可税前扣除，相应抵税2335.7175×25%＝583.93（万元）。
