简介：新企业所得税年度纳税申报表附表三《特别纳税调整项目明细表》第23行“职工福利费支出”项，第1列“账载金额”填报企业计入“应付职工薪酬”（会计准则）和直接计入成本费用（会计制度）的职工福利费（权责发生制数额）。根据国家税务总局《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的 ...
新企业所得税年度
纳税申报表附表三《特别纳税调整
项目明细表》第23行“职工
福利费支出”项，第1列“账载金额”填报企业计入“应付
职工薪酬”（
会计准则）和直接计入
成本费用（
会计制度）的职工福利费（
权责发生制数额）。根据国家税务总局《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定，职工福利费的开支范围包括：（1）未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非
货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算，没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内改正。逾期仍未改正的，税务机关对企业发生的职工福利费合理核定。
第2列“税收金额”填报税收规定允许扣除的职工福利费，金额小于等于第22行“工资、薪金支出”第2列“税收金额”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列＜第2列，表明当年实际发生数小于税收限额，则第3列、第4列不填写。
例：F公司执行会计准则，2008年发生如下职工福利支出：为职工发放防暑降温费25万元，其中生产工人20万元，企业管理人员5万元，拨付职工食堂餐饮补贴75万元，生产工人65万元，管理人员10万元，其中，补助困难职工3万元，当年允许税前扣除的工资总额为600万元。2007年应付福利费余额为5万元（单位：万元）。
支付时：
借：应付福利费103
贷：银行存款103
计入成本费用时：
借：管理费用——福利费18
生产成本——福利费85
贷：应付福利费103
当年职工福利费允许税前扣除的金额为600×14%=84（万元），根据国家税务总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）规定，职工福利费以前年度有余额的先冲减余额，因此，2008年允许扣除的金额是84+5=89（万元），当年需纳税调增14万元（103－89）。
