结合近年来的执业质量检查情况来看，注册会计师对审计工作底稿进行加工补充主要有两种原因：一是现场审计工作没有完成，二是为了应对执业质量检查。这都是典型的弄虚作假行为，特别是为应付执业质量检查，一些注册会计师想方设法对工作底稿“打补丁”，甚至重新出具审计报告；还有一些注册会计师对存在严重执业质量问题的工作底稿，不得不再次向审计单位补充相关资料，严重影响了执业形象。另外，一些注册会计师认准了“工作底稿是审计报告日后补出来而不是报告日前做出来的”这条潜规则，先在审计现场草草了事，再把大部分工作量留到事后补充，完全不顾审计准则、审计质量和执业风险，造成了执业中的恶性竞争，破坏了行业秩序。
针对上述问题，笔者认为，第一，广大注册会计师要增强风险意识、责任意识和道德意识，严格遵守职业道德准则和审计准则，不仅要正确认识审计风险，而且要采取正确的方法防范审计风险。审计风险不是靠加工和补充工作底稿可以防范的，最终要靠实实在在的审计质量。第二，各级行政和行业监管部门要加大对这方面问题的检查力度，加大对恶性争抢业务、不靠质量而靠加工补充工作底稿弄虚作假的注册会计师的检查及处罚力度。第三，监管检查要注意加大检查的不可预见性，不能让一些不顾审计质量而又心存侥幸的注册会计师5年才“紧张”一次，而要促使广大注册会计师时刻增强防范审计风险的意识，时刻树立审计质量至上的观念。
