（一）会计估计审计准则与公允价值计量和披露审计准则的合并
在IAASB征求公众意见时，大部分征求意见稿回复的内容都赞同会计估计审计准则（ISA 540）与公允价值计量与披露审计准则（IsA 545）合并，同时撤销公允价值计量与披露审计准则（ISA545）。IAASB主席John Kellas表示：“我们很清楚目前正处于公允价值计量和披露非常重要的环境中，同时现有的市场经验突显了金融工具估价过程中所出现的困难。所以，相当及时的，IAASB发布了修订后的新准则为会计估计的审计提供更进一步的指南，尤其是复杂估价模型或重大不可观察参数为基础所决定的公允价值估计审计的指南。我们对该准则起到加强当前实务和促进全球一致性方面的作用抱有信心”。IAASB认为，通过合并这两个准则，会计估计和公允价值会计估计之间的类似之处可能会得以强调，同时重复之处也将得以剔除。笔者认为，会计估计准则和公允价值计量和披露的准则的确有重复的地方，但当前这两个准则合并的情形在我国并不适用，因为我国的市场适用公允价值的情形并不充分，所以这两个准则目前不适合合并为一个准则发布。
（二）高风险的错报
新国际准则强调了高风险的错报的内容，准则要求，对于产生高风险的会计估计，审计师应该充分披露财务报告框架内会计估计的不确定性的性质和内容。我国的会计估计审计准则仅在总则中谈到注册会计师应当按照《注册会计师审计准则1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，确定会计估计的重大风险是否属于特别风险。特别风险是指需要特别考虑的重大错报风险，其性质和特征在1211号准则中作了详细解释。但针对会计估计形成的特别风险，准则并未提及审计师应如何处理。笔者建议应在我国会计估计准则以后的修订中补充特别风险处理的相关内容，同时修订的准则应该分出结构，即将适用于所有估计的相关要求和仅与产生特别风险有关的估计的额外要求分开列示说明。
（三）管理层偏颇的迹象
在审计过程中，审计师可能察觉到管理层做出有偏颇的判断和决策。有偏颇的行为迹象可能影响审计师对风险评估的结论，而且审计师需要考虑对剩余审计及财务报表整体的影响。这些迹象包括：对会计估计改变的环境做主观地评估；利于管理层目标的重要假设的形成；估计的状态过于乐观或悲观。我国的准则并未提及管理层的偏颇问题，笔者考虑是可能关于偏颇的迹象只是判断的事实表象，并非一种标准，但其确实能为注册会计师实务操作提供指导性方向，笔者建议可以在准则的指南中予以说明。
四、我国注册会计师执业的启示
（一）会计估计的不确定性
会计估计的不确定性部分要依靠经验来判断，经验浅的注册会计师要及时向项目经理或部门经理报告，要接受经验丰富的注册会计师的监督和指导。在复杂的情况下，被审计单位的会计估计需要利用专门的技术，这就有可能要求注册会计师借助于专家的工作，如利用专业工程师评价某一资产的使用状况和价值情况等。
（二）管理层的偏颇考虑
虽然准则与指南中均未提及管理层的偏颇问题，但是注册会计师在审计过程中如果遇到管理层做出主观的假设或过于乐观的假设等迹象，实际上是管理层的会计估计出现了偏颇的迹象，经验丰富的注册会计师根据职业敏感是可以判断出来的，这就需要注册会计师在审计过程中不断积累经验，不断学习。
