一、会计估计审计的必要性
（一）会计估计审计风险较高
在权责发生制的记账原则下，由于经济活动的不确定因素，企业通常要对一些在某一会计报告期末结果尚不确定的交易或事项进行合理地估计，即会计估计。由于会计估计是因不确定因素的存在而进行主观估计的结果，因此，其审计风险与报表同其他项目相比有其特殊性。一是固有风险较高。由于会计估计是建立在管理层对不确定事项的主观判断基础上的，这为管理层为达到某一目的而用会计估计来掩盖或粉饰会计报表提供了方便。如存货可变现净值计算不准确；各项费用或准备计提的计算不准确；应收款项、坏账准备的计提不够充分等。二是控制风险较高。根据成本效益原则，企业的内部控制制度一般是针对日常重复出现的大量业务所设计的，而对于一些不常出现的会计估计事项（如计提固定资产、无形资产、在建工程等减值准备），常常缺乏相关的、有效的内部控制程序而且如果管理当局决意要用会计估计来粉饰报表，会使相关的内部控制失效。三是检查风险较高。由于某些会计估计事项非常复杂，注册会计师可能会因缺乏相关的专门知识或审计经验而不能得出正确的审计结论。因此，注册会计师应认真计划其审计工作，保持高度的职业谨慎态度去实施会计估计的审计。
（二）会计估计审计工作难度大
由于国内对会计政策变更监管严格，利用会计估计变更操纵盈余便成为上市公司的常用手法之一。注册会计师的审计监督是对公司会计估计变更行为的外在约束机制之一。据统计表明，2001年至2004年每年发生会计估计变更的公司占当年全部上市公司的比例都在10.52%～14.72%之间（颜志元，2006）。因此，会计估计审计的难度较大，主要表现在会计估计事项存在的真实性难以判定，会计估计事项的金额的准确性难以判定，会计估计事项变更的合理性难以判定。例如：资产重置价值或公允价值是否真实交易的反映；资产减值估计所采用的假设是否客观等，这些内容的判断都存在或多或少的局限，给注册会计师审计工作增加了难度。
二、IAASB新准则的重大变化
（一）合并会计估计审计准则与公允价值计量和披露的准则
重新修订并起草的ISA 540结合了原重新修订的ISA 540《会计估计和相关披露的审计》以及ISA 545《公允价值计量和披露的审计》。理由是IAASB认为，通过合并这两个准则，会计估计和公允价值会计估计之间的类似之处可能会得以强调，同时重复之处也将得以剔除。合并之后的准则采用风险导向方法对包括公允价值会计估计在内的会计估计进行审计。它提供了公允价值会计估计审计的广泛指南，其中包括与会计估计有关的财务报告框架要求的恰当应用以及估价中模型使用相关的审计考虑。
（二）关注高风险、管理层判断以及潜在偏颇等方面
新的ISA540要求审计师关注高风险、管理层判断以及潜在偏颇等方面，从而帮助审计师对企业的财务报告框架内会计估计的合理性形成恰当的结论。准则要求，对于产生高风险（significant risks）的会计估计，审计师应该充分披露财务报告框架内会计估计的不确定性的性质和内容。关于管理层做出的判断，审计师要识别和评估管理层如何做出的会计估计，包括做出会计估计的方法、相关的控制、是否聘请专家、依据的假设等。管理当局偏颇（Management Bias）是指管理层在信息的编制和披露中缺乏中立性。这种中立性的缺乏会导致管理层的估计与注册会计师的独立估计有差异，而这种差异是否是需要提请被审计单位调整，还需注册会计师获取证据且根据重要性来判断。新准则中多处提到了估计的不确定性，这种不确定性是指会计估计与其相关披露计量本身缺乏精确的敏感性。这种不确定对风险评估会产生影响，该影响如何评估在准则中详细进行了说明。
（三）所属框架不同
旧的ISA540的修订征求意见稿为会计估计及相关披露的审计提供指南，该项目的审计方法是建立在IAASB修订的审计风险和舞弊准则的框架下，而新准则则是在财务报告框架下的会计估计审计同时合并了公允价值计量和披露的相关内容。
