舍位平衡的启示与思考
简介：在会计信息系统的报表子系统中，我们通常会看到“舍位平衡”这样一个名词。顾名思义，舍位平衡，就是要舍掉几位数后，重新达到数据之间的平衡关系。它的功能就是对会计报表数据进行适当的调整，使之简洁、直观。
一、舍位平衡概述
报表数据在进行进位时，如以“元”为单位的报表在上 ...
在会计信息系统的报表子系统中，我们通常会看到“舍位平衡”这样一个名词。顾名思义，舍位平衡，就是要舍掉几位数后，重新达到数据之间的平衡关系。它的功能就是对会计报表数据进行适当的调整，使之简洁、直观。
一、舍位平衡概述
报表数据在进行进位时，如以“元”为单位的报表在上报时，可能需要转换为以“千元”或“万元”为单位的报表。比如上市公司对外公布报表时，就需要进行计量单位变换。但是作了这一变换后，原来满足的数据平衡关系，可能遭到破坏，因此，需要进行调整，使之符合指定的平衡公式。例如：原始的报表数据平衡关系为60.72+90.53=151.25，若舍掉两位数，即除以100以后，变为0.61+0.91=1.51，那么此等式便不成立，需要调整为0.61+0.90=1.51，这样就重新建立了原来的平衡关系。
在多数教材、资料中，都以舍位平衡公式来达到恢复平衡的目的。平衡公式是为重新建立平衡而定义的公式，该公式定义时须注意的重要一项是：倒顺序写，首先写最终运算结果，然后一步步向前推。从中，我们受到启示，“倒顺序”让我们联想到在会计核算中，经常用到的“倒挤”。
二、 舍位平衡的启示
1． 舍位平衡的思考
以资产负债表为例。假设流动负债在数据表中位置为D7，长期负债为D9，那么D7+D9=D10(负债合计)。当然，我们是先计算出流动负债和长期负债，相加后得出的负债合计。由于需要，将每个数据都除以1000，得出了D10位置上的一个新数据，然后令D9=D10-D7，这样调整后的数据关系就达到平衡了。这在单项的加减运算中，此种“倒挤”的方法是与舍位平衡公式一致的，没有区别，原理一样。而在一些存在钩稽关系的账表中，就凸显出与舍位平衡公式方法的不同了。
2． 由舍位平衡引申出的“倒挤”的运用
还以资产负债表为例，假若，我们从各个子系统传递过来的数据，经过加减后，分别得出了资产总额B20和负债和所有者权益合计D20。由于小数点后的差异，使这两个总额数据出现了差异，那么我们就可以通过以下的方法来调整：
首先，我们将各个子系统传递过来的数据放在一个普通的数据表的对应位置上。所谓普通表是指，我们暂不要求满足资产负债表的试算平衡关系，即B20（资产总额）= D20（负债和所有者权益合计）。那么，我们进行普通数据表之间的公式定义，最终使得B20（资产总额）=B8（流动资产合计）+B9（长期投资）+B12（固定资产合计）+B19(无形资产及其他资产合计)；同样，经过一系列的加减运算或单元格的公式定义，使得D20（负债和所有者权益合计）=D10（负债合计）+D19（所有者权益合计）当然还有：D10=D7(流动负债)+D9(长期负债)等等单元格的公式定义。
然后，我们得到了普通表中的两个数据B20和D20，那么我们设计程序使得B20和D20在一定的变化范围内视为相等。具体来说，我们给定一个数据ε，使得|B20-D20|≤ε，那么就视为两者相等。那就是让两个单元格的数据相同，我们令D20=B20或者令B20=D20又或者令D20=B20=( D20+B20)/2，这些在计算机语言中都是比较容易实现的。
最后，我们再调整报表项目中的某一数据，使其满足会计报表的数据平衡关系。具体来说，若上一步骤，我们是令B20=D20，这就是说D20没有变化，负债和所有者权益所对应的报表项目都不用调整了。而B20要发生变化。此时，我们再令资产中的某一项目=总资产B20—其他项目。比如，我们将“倒挤”出的数据放在了“无形资产及其他资产”B19，那么就令B19=B20-B8-B12-B9，这样就恢复了数据关系平衡，达到了作为一个会计报表—资产负债表所应满足的数据关系的要求。
3． 应用时，应注意的几个问题：
（1）在第二个步骤中，我们给出了一个ε，也可以称其为误差，我们对这个ε的数据的设定要十分注意。如果设的太小，比如设为0.01元，那就有可能使我们误认为此表不满足“资产=负债+所有者权益”这一条件，从而误认为某一子系统数据出错，调回头来复查那就浪费了太多的人力、物力。同样，如果将ε设的太大，比如设为10000元，那就失去了误差存在的意义，失去了资产负债表试算平衡的意义，所做的工作也变为无用功。总之，对这一误差ε的设定要十分慎重、恰当，使其发挥应有的作用。
（2）在第二个步骤的最后，我们令B20=D20或D20=B20、 D20=B20=( D20+B20)/2，在这三个选择中，我们也要根据企业或者外部信息需求者的需要，作出合适的选择。若资产项目都有重大影响，我们可以选择第二个，因为这样可以保证所有资产项目的原始数据不变。还有，假若我们选择了第三个D20=B20=( D20+B20)/2，那么就意味着，资产项目和负债、所有者权益项目这两方面都会有变化。这就比前两个较为麻烦了，然而这个选择却可以使数据更加准确、偏离程度小一些。总之，企业要根据自己的实际情况，选择适当的公式使用。
（3）在第三个步骤中，我们要选择一个项目进行调整。在选择这个项目时，要尽量简单。就是说要选择一些不会有重大影响的项目。同时，还要注意选择那些不会带来第二次调整的项目，使其尽量简便易行。比如，我们选择了流动资产项目作为调整对象，那么对流动资产调整后，因为流动资产又等于货币资金加应收账款、固定资产、存货等，为了满足他们之间的数据平衡关系，我们还要再调一次货币资金或其他项目。这样一来，就太繁琐了。
以上是“倒挤”的方法应注意的三点问题。“倒挤”的方法在会计核算中，我们都曾多次用到，比如：租赁会计中租息和利息的摊销；债券折、溢价的摊销以及成本核算中的分配表等等。在会计信息系统中，我们都可能需要这些账表。以上论述是对“倒挤”方法的一种拓展或延伸，希望能够有助于完善我们的会计信息系统。
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