论全面预算的刚性与柔性
简介：【摘要】 本文阐述了基于战略管理和平衡积分卡基础之上的现代企业全面预算管理所应具备的内涵，并指出在动态多变环境中的企业全面预算应具备一定的“刚性”与“柔性”，既要保证全面预算的严肃性与执行力，也要保证预算在面对经营活动不确定性时具有较强的动态适应能力和调整 ...
【摘要】 本文阐述了基于战略管理和平衡积分卡基础之上的现代企业全面预算管理所应具备的内涵，并指出在动态多变环境中的企业全面预算应具备一定的“刚性”与“柔性”，既要保证全面预算的严肃性与执行力，也要保证预算在面对经营活动不确定性时具有较强的动态适应能力和调整能力。
【关键词】 预算 全面预算 刚性 柔性
全面预算管理是指在考虑企业可持续发展的基础上，将整个企业一定时期的供应、生产、销售、人力资源的安排、成本和利润、资本支出、现金收支和结存以及资产、负债和股东权益等，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容而建立起来的一套完整的、科学的数据处理系统，并自始至终地将各个经济单位的经营目标同企业发展战略目标联系起来，且对实现的业绩进行考核和评价的内部控制管理系统。 随着经济活动的日益多样化和复杂化，现代企业管理对企业全面预算提出了越来越高的要求。一方面需要预算与企业的战略目标相协调，为企业的可持续发展服务；另一方面，企业也需要科学而又切合实际的预算来为其生产经营的高效运行提供必要的保证。简而言之，企业要建立一套严密科学并且行之有效的全面预算管理制度，就必须把全面预算的刚性与柔性有机的结合起来，在硬约束的框架下根据实际情况或突发事件进行必要的弹性调整，刚柔并济，从而推动全面预算制度在企业的顺利实施，保证生产经营目标的顺利实现。
一、全面预算的刚性
所谓刚性，是指制度框架下的硬约束，企业所强调的刚性管理是指以物为本的管理，管理者依靠严明的组织结构、严密的规章制度和赏罚分明的激励来进行以生产为导向的管理。对于企业全面预算管理而言，保持预算制度的刚性是维护 全面预算的权威性和有效执行力的重要保障。 （1）全面预算组织的刚性 任何一个管理系统的有效运行，都必须有一套逻辑科学、合理规范、结构严谨的组织制度体系作保障，全面预算管理也不例外。全面预算管理组织体系由预算管理网络和预算责任网络构成，在预算管理过程中起着主导作用。其中预算管理网络主要包括预算管理委员会和预算专职部门。预算管理委员会是企业内涉及预算事项的最高权力机构，它是企业全面预算的全局驾驭者，负责预算的全体统筹、预算目标的制定、预算进程中的重大调整与分歧的协调以及预算实施成果的监督评估。因此，不管是在委员会人员的构成上，还是在职能行使的制度规定上，应保证其绝对的权威性和有效的执行性。无论是组织机构还是职能的界定，一经确定，就应保持其必有的刚性，不得随意调整。而对于预算委员会的直接隶属部门，预算专职部门也应相应界定其所负责各项业务的专项预算职责，并保证其在本部门权限范围内有效的行使预算职能。另外，预算管理应从董事会、经理层、各部门乃至每个员工的责、权、利关系角度出发，严格明晰和确定各自的权限空间，科学管理、可靠执行，使预算决策、预算执行与预算结果得到高度的协调统一。 （2）预算执行的刚性 建立在战略导向和平衡积分卡基础上的企业全面预算管理，在统筹企业发展战略以及兼顾客户、企业流程、财务和学习与成长四个维度的基础上，无论是预算信息、预算视角还是预算指标及重点都得到了极大的延伸。全面预算管理制度制定的过程，即是一个联系实际、注重绩效的弹性决策过程。但预算一经制定后，便应在企业内部具有“法律效力”，各部门在各项业务活动中应严格按照预算办事，围绕全面预算展开经济活动，增强全面预算管理在企业内的执行力。企业的决策执行机构应按照预算方案跟踪实施预算控制管理，严格执行预算政策，及时反映和监督预算执行情况，适时实施必要的制约手段，提高全面预算执行的“刚性”和“权威性”，加大企业全面预算管理的实施力度，有效的防止预算松弛。 （3）预算考核评价的刚性 执行刚性的预算考核评价制度，确保其严肃性，是实现企业全面预算管理，提高预算管理的控制和约束力的可靠保证。预算考评是对企业内部各级责任中心预算执行结果的考核和评价，通常以预算的各项指标为依据，对全面预算的执行情况进行系统的记录和计量，并定期编制预算反馈报告，将实际完成情况与预算对比来考核各责任中心的工作成果，从而进行有效的纠偏和奖惩。对于考评这一事后的监督控制环节，应以各项硬指标和制度为依据，不折不扣、一丝不苟的对预算的执行加以考核和评价，真实的反映出预算管理的实施情况，为全面预算管理制度的完善以及严格的执行力提供信息，达到及时沟通、有效激励和严格控制的目的，使企业的全面预算管理进入一个良性循环。 二、全面预算的柔性
柔性是指一个系统所具有的快速而经济地适应环境变化或处理由环境引起的不确定性的能力。企业的全面预算，究其实质，即是在详细而缜密的调查分析的基础上，对于企业资源的一种科学的规划。这种规划更多的是建立在事前分析的基础上，所以对于在未来执行过程中所遭遇到的因不同因素而引起的不确定性，是否具有较强的动态调整适应能力便显的尤为重要。对于企业全面预算管理而言，下面几个方面的柔性调整能力也是影响整个预算管理系统运转成功与否的KPI。 （1）基于战略的预算 基于战略的全面预算管理，克服了传统预算由于“过度刚性”而造成预算死角的弊端，以企业价值最大化为目标，通过运用多种分析手段和技术方法，提供并分析有关企业财务、学习和成长、内部经营过程、顾客等的综合信息，通过运用财务信息和非财务信息来体现和发展企业战略方针，利用更为合理的全面预算编制方法构筑较为完善的全面预算管理体系。战略全面预算管理有别于传统全面预算管理的重点，就在于将刚性的财务预算指标和柔性的非财务预算指标相结合，市场化评价和内部评价相结合，结果评价和过程评价相结合，将企业、顾客和竞争对手组成一个“战略三角”，提供的不仅仅是关于顾客和竞争对手的具有战略相关性的外向性信息，也对企业自身的内部信息进行战略审视，帮助企业管理层了解情况，进行战略思考，制订和实施战略，变革和再造企业流程，提高整个流程的柔性，最大限度地促进企业“价值链”的改进与完善，从而不断增强企业的持续竞争优势。 （2）预算编制中的柔性 预算的实质其实是对企业未来一段时期生产运营的合理预期和计划，而计划又是建立在一系列的假设基础上的，会面临未来很多的不确定性，若不能适应和应对，便会给企业带来一定的风险。因此，在编制预算的过程中，应结合企业的宏微观情况，统筹考虑不确定因素的影响，使全面预算管理系统具有一定的柔性和自适应调整能力，以应对未来的突发风险。一方面，应突出预算编制方法的多样性，针对企业不同的经济活动单元，结合其特点和需要，可以采用弹性预算、零基预算、滚动预算以及概率预算等编制方法，最大限度的挖掘出各业务单元的工作效率；另一方面，除制定一系列量化的财务指标之外，还应在兼顾相关者利益的基础上加强对非财务指标的制订和改进，并根据企业的实际情况赋予相应的权重值，找出关键驱动要素（KPI），在合理的范围内突出重点业务预算的编制与执行。 （3）预算推行过程中的柔性 企业全面预算是基于一系列假设之上的科学的量化预测，当原先的假设条件发生变化时，预期的预算与实际的偏差就有可能超出企业的承受范围。对于处于一个复杂而又动态多变环境下的企业而言，具有较强的预算柔性应变能力非常重要，在一定条件、一定环境下进行适时的弹性预算调整既是必要的，也是必然的。一方面，全面预算是基于某一时点的市场条件为前提而作出的量化估计，当企业在预算年度的实际经济活动的市场现实与原先假定市场条件的偏离超出企业期望承受范围时，此时便形成了预算偏差，应及时进行预算调整；另一方面，企业管理是在实践中不断探索和不断完善的，随着管理方法和管理手段的不断科学化，企业会对内部管理的要求越来越高，进而对现有的管理制度进行完善以及流程再造，而由此产生的管理效益将敦促企业对原有的预算计划和目标作出相应的调整。另外，企业经营目标的改变、宏观政策的变化以及无法预期的自然灾害都会对企业的全面预算管理产生重大的影响，从而对全面预算管理的柔性调整能力提出了更高的要求。
三、结语
总之，对于企业全面预算管理而言，过度强调预算管理的刚性，容易造成“预算死角”，致使预算脱离实际，失去应有的效力；过度强调预算管理的柔性，容易造成“预算松弛”，降低了预算的权威性和执行力度。因此，在企业全面预算管理的过程中，应在全面预算管理组织、预算执行以及预算考评等方面保持一定的刚性，增强预算管理的执行力和约束力，确保全面预算方案的有效实施；另一方面在预算的整体制订、预算编制、预算指标的分解以及预算适时调整等方面保持一定程度的柔性，联系实际，提高对预算执行过程中发生不确定因素的弹性适应能力和处理能力。上述两方面齐头并进，刚柔并济，共同推进企业全面预算管理系统的不断完善和发展。
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