在识别和评估关键控制点后，注册会计师需要结合风险评估的结果，确定哪些控制点需要进行测试以及如何进行测试，也就是要确定的性质、时间和范围。涉及高新技术产品（服务）收入和研发费用的认定包括完整性、发生、截止、分类和准确性，那些能够为上述认定提供较强说服力的的内部控制，应当成为测试的对象。
在企业全部内部控制点中，有的控制点只能为一项认定提供审计证据，而有的控制点能够为多项认定提供审计证据，为提高审计效率但又不降低审计质量，注册会计师应该考虑优先测试那些能够为多项认定提供审计证据的关键控制点。控制测试的样本规模主要与业务发生的频率相关，注册会计师可采用通用目的财务报告审计中确定控制测试样本规模的方法加以确定。
注册会计师在完成各关键控制点的测试后，应综合分析测试结果，评价内部控制的有效性，并根据内部控制有效性的评价结果，确定研究开发费用和高新技术产品（服务）收入的性质、时间和范围。
高新技术企业认定专项审计需要注册会计师对申报企业的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表发表审计意见，而申报企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入的发生频率往往较高，单纯实施实质性测试难以为专项审计意见提供充分适当的审计证据，因而，注册会计师对申报企业内部控制的了解和测试就成为降低的重要方法。
作者单位：中瑞
本文转自2009年第1期
