在企业进行股份制改组时，原有会计主体的消失，新会计主体的产生，具体的账务处理应该是怎样的呢？笔者建议如下：
1、资产评估升值的账务处理
《企业财务通则》第24条规定：企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与账面净值的差额，计入资本公积金。股份制改组的资产评估升值也可以参照这一规定，将评估升值分三部分分别计入累计折旧（原值升值额与评估升值额之差）、递延税款负债（评估升值扣除计入累计折旧部分后余额乘以适用税率）和资本公积（评估升值扣除计入累计折旧部分与递延税款负债后的余额）账户，这样增加了所有者权益，同时了调整资产的账面价值，使账实相符。
根据评估结果，作如下分录：
借：固定资产 2 000 000（原值升值额）
贷：资本公积 864 000
递延所得税负债 288 000（1 200 000×24%）
应交税金——应交增值税 48 000（1 200 000×4%）
累计折旧 800 000（原值升值额与评估升值额的差额）
例2：某企业的存货评估升值10万元，增值税税率17%、所得税率33%，评估结果的会计调整分录为：
借：存货100 000
贷：应交税金——应交增值税 17 000（100 000×17%）
递延所得税负债 33 000（100 000×33%）
资本公积50 000
2、资产评估减值的账务处理
对于评估减值的账务处理，我们可以参照《企业会计准则——应用指南》，将资产评估减值计入“资产减值损失”账户，并最终计入当期损益。
例3：某企业的存货评估减值10万元，固定资产评估减值40万元，坏账准备（借方余额1万元）评估值为0，应收账款评估减值8万元，所得税率33%，评估结果的会计调整分录为：
借：资产减值损失 590 000
贷：存货跌价准备 100 000
固定资产减值准备400 000
坏账准备 90 000
上述处理方法充分体现了《企业会计准则》的具体要求，反映出的会计信息更加真实、可靠，利于会计信息的使用者做出相关决策。
（作者单位：东北财经大学会计学院）
参考资料
[1] 赵福山.浅析资产评估结果的账务处理.财会月刊，2000
[2] 吕志超.浅谈资产评估结果的会计处理.辽宁工学院学报，2002
[3] 颜军.资产评估结果的会计处理问题.中国注册会计师，2003（1）
[4]高建来.资产评估结果的会计处理方法.财会研究，2004（3）
