一、注册会计师金融衍生工具业务审计实务中亟待解决的现实问题
1.增大注册会计师审计风险。由于金融衍生工具固有的复杂性和多变性，加上长期游离于表外，仅需支付极少的保证金或无需支付保证金，即可进行数十倍于初始资金的交易，因此企业进行金融衍生工具交易极可能引发信用风险、市场风险、流动性风险、现金流量风险、作业风险及法律风险。即使上市公司和商业银行建立了良好的内部会计控制制度，相关账户发生重大错误的可能性也将增大，会增加注册会计师审计的固有风险。目前我国上市公司和股份制商业银行的内部会计控制制度也仅就一般会计事项加以规范，对金融衍生工具交易等特殊会计事项的内部会计控制制度规范设计尚在进行中，金融衍生工具的创新交易品种日益增加，某些经过精心设计量身定做的交易品种会逃过内部控制的监管视线，重大的经营成果不实未能由内部控制系统发现和加以管理的几率将增大，无疑会导致注册会计师审计的控制风险增大。“中航油”和法国兴业银行金融衍生工具交易的巨亏案例即为内控缺位导致金融衍生工具交易风险管理失控的典型例证。特别是由于我国长期以来会计、审计学科中有关金融市场学、金融工程学、风险管理学等相关课程开设较少，注册会计师对金融衍生工具的专业知识缺乏，对金融市场金融衍生工具交易的实际经验不足，导致其在制定金融衍生工具业务审计计划时所设计的审计程序不适用，无疑又将会增加注册会计师的检查风险。
2.加大审计成本。为降低审计风险，注册会计师会增加样本量，并向被审计单位相关交易对手核对交易的真实性和了解交易的期后事项，如通过交易的金融机构验证公允价值的真实性等。注册会计师会在审计初期向被审计单位会计人员了解该公司从事金融衍生工具交易的目的、会计政策、内部控制制度及其执行情况、套期保值的适用条件、有效性的验算、套期保值文件的完整规范性审查等，特别是对相关交易的理解不同，可能导致注册会计师在对金融工具的分类、重分类、嵌入式金融衍生工具与主合同分离不当、公允价值变动导致的损益调整、估值模型误用、参数误用等估值技术错误等，需要与相关业务主管人员和经办人员进行沟通，会导致沟通障碍的增加而需花费更多的时间和精力。加之我国企业会计准则第37号《金融工具列报》中对金融衍生工具会计披露做出了严格的规定，注册会计师相对增加审计工作量；由于金融衍生工具相关知识和审计技术需注册会计师重塑知识体系，无疑又会增加技能培训成本的支出。这些均会导致会计师事务所审计成本的大幅增加。
3.金融衍生工具的公允价值计量挑战注册会计师的估值技术。公允价值计量问题是金融工具系列准则的核心问题，对我国注册会计师最大的难题莫过于如何验证金融衍生工具账面公允价值的真实性。资产负债表日金融衍生工具公允价值获取的渠道主要来自于金融机构，如何评价金融机构公允价值的“公允性”，如某些金融衍生工具在市场上“有行无市”，尽管有公开市场上的报价，但缺乏活跃的交易，这一公开市场上的报价又具备多少公允性可被企业作为重新计量的公允价值。又如：被审计单位自行评估的金融衍生工具公允价值，其选取的估值模型是否恰当、数据库中积累的数据样本量是否充足、参数的设定是否恰当等。这些涉及公允价值计量的一系列与其当期损益密切相关的难题，会对注册会计师金融衍生工具审计业务形成很难克服的障碍。
4.增加审计难度。金融工具系列会计准贝}l只是与国际会计准则（IAS）第32号、39号“趋同”的产物，而IAS32, IAS39自公布至今历经多次修订、补充，并且国际财务报告准则规定从2005年开始对企业金融衍生工具风险管理增强评估水平，再行提高公司财务信息的透明化水平，包括风险的集中度以及因市场变动因素与不同风险所致的现金流量走势等更详细的分析报告与资讯揭露。这些规定在西方较为成熟的金融市场应用起来都比较困难，我国更是急需应用指南以帮助上市公司会计人员重新设计本公司的会计制度，比如规定上市公司金融工具业务涉及的金融工具的定义、金融资产与金融负债的分类、金融资产分类决策、金融负债与权益工具的区分标准、会计科目、财务报表项目列报规定等等。缺乏简明易懂的操作指南规范，会计人员无从更新知识技能以应对新准则，在账务处理上缺乏相关性和一致性，将增加注册会计师审计难度。
5.注册会计师缺乏相关的知识和技能。近几年来，随着我国新兴金融市场的逐步发展，新金融衍生工具品种的不断推出，使得金融衍生工具交易条件复杂难懂，个别品种可能经过几轮的包装形成“衍生再衍生”，或者由于金融衍生工具交易合约的表面形式与其承受的风险实质不尽相符，使得注册会计师很难掌握其交易特性及潜在风险。金融衍生工具业务在我国长期以来游离于表外，首次实现纳入表内核算定会对会计科目的使用、账户的登记、财务报表列报和披露造成很大影响，增加注册会计师的审计难度。如何确定上市公司采用公允价值的正确性，特别是在金融衍生工具无活跃市场交易价格而运用模型估价方法进行公允价值技术估算时，估算不当或模型风险可能导致对上市公司当期损益产生重大影响。特别是被审计单位从外部获取公允价值需经过计算机网络技术和数据库进行数据传输和存储，在目前条件下，如何通过计算机终端的第三方数据库资料验证金融衍生工具的公允价值真实性等一系列新的审计技术实务难题，均需要注册会计师有金融工程学、计算机网络技术、统计学等相关学科知识作依托。
