三、CPA行业“360度质量控制”的会计师事务所
会计师事务所是CPA行业进行质量控制的主体，也是CPA行业执业质量的主要责任人，担负着CPA从业人员管理、业务流程管理以及具体审计项目管理的重要职责，因此，事务所进行质量控制是CPA行业“360度质量控制”的核心，事务所质量控制的好坏将直接影响到CPA行业的执业质量，必须引起高度重视。
（一）会计师事务所应切实遵循职业道德准则 CPA的职业性质决定了其对社会公众应承担重要的责任。CPA行业之所以在现代社会中产牛、发展和壮大，是因为经营权和所有权的分离，需要CPA站在独立的立场上对企业管理当局编制的财务报表进行审计，并出具客观、公正的审计意见，从而为企业外部信息使用人进行决策提供依据。企业外部信息使用人要了解企业的信息并进行相关的决策在很大程度上要依赖管理当局提供的财务报表及其CPA提供的审计报告，因此，审计报告的质量关系重大，CPA行业是一个责任重大的行业。为切实担负起这份神圣的职责，会计师事务所必须强化道德意识、提高道德水准、提供诚信服务，切实履行该行业的职业行为标准以及对同行、对客户的职业责任等。
（二）严格人员的招聘、晋升、培训及后续教育目前，许多会计师事务所忙于争揽业务，而忽略了人员的管理，导致人才素质不高、培训不足、流动性很强，这种现状严重影响了CPA行业执业质量的提高，因此，会计师事务所要提高执业质量必须在人员管理上下功夫，严格人员的招聘、晋升、培训及后续教育等环节的管理。具体来说，会计师事务所首先应严把招聘关，力求招聘到学习能力强、敬业爱岗、诚实守信的员工，从源头上保证人员素质；其次，要做好人员管理，使有能力、有经验的人得到晋升，有潜力、可塑造的人得到培训，有意愿、爱学习的人得到锻炼，从而全方位开发和利用人力资源，调动员工的积极性。再次，要不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、解决问题的能力；最后，遵循后续教育基本准则的要求，为员工创造条件接受职业后续教育，保持和提高专业胜任能力，为提高会计师事务所的执业质量奠定基础。
（三）完善“业务承接一工作委派一业务执行一业务审核”的工作流程一般来说，会计师事务所的审计业务包括四个阶段：业务承接、工作委派、业务执行、业务审核，各个阶段均输出一定结果，为了确保质量，业务监控贯穿整个业务流程中。具体来说，业务承接阶段，通过对被审计单位基本情况的了解及必要的沟通，重点考察会计师事务所是否处于独立地位，是否具有符合该业务的专业胜任能力，并_在考察管理当局品行的基础上确定是否承接业务，若承接则与管理当局签订审计业务约定书；工作委派阶段要注意将承接的业务分派给具有专业胜任能力的CPA，并由其负责制定审计计划、时间预算和审计程序表，从而为审计实施打好基础；业务执行阶段是对业务流程进行质量控制的关键阶段，这一阶段CPA将收集审计证据，执行审计程序，形成工作底稿，并记录应提请高层关注的重要问题，这一阶段是考验CPA执业能力与职业判断力的关键时期，也是执业质量好坏的决定时期，事务所应加强指导和监督；业务审核阶段是质量控制的重要环节，通过逐级审核，最大限度地降低风险，弥补不足，提高质量，最终形成复合后的工作底稿、正式的审计报告以及必要的管理建议书。
（四）抓好具体审计项目的质量控制会计师事务所的审计业务由一个个项目组成，抓好每一个具体审计项目的质量控制就从根本上保证了整个会计师事务所的审计质量。具体来说，审计项目的质量控制包括指导、监督与复核三个方面，其中，指导是指项目负责人将工作责任、审计程序、审计目标、被审计单位业务性质及需要关注的重大会计、审计问题告知审计助理人员，并进行必要的辅导；监督是对项目审计过程的控制，监督的过程也是不断与助理人员沟通的过程，了解其任务执行情况和期间出现的重点问题，并给出相应的处理意见，同时解决各助理人员之间职业判断的分歧，必要时向有关专家咨询；复核是多方面的，包括对助理人员的详细复核、对项目经理的一般复核和对部门经理的关键复核，重点关注审计程序的结果是否能支撑发表的审计意见，执业人员是否严格遵循了独立审计准则，是否不存在重大质量问题，可以说，复核是站在更高高度上对审计质量进行的复查，是质量控制的重要关口，复核后审计项目的质量有了更大的保证。
四、CPA行业“360度质量控制”的客户与同行
客户是会计师事务所的上帝，而同行则是事务所的竞争对手，为争夺客户他们要展开无形的质量之争而不是有形的贬损之争，这两者对CPA行业的质量反馈对于会计师事务所而言是弥足珍贵的，他们从局外人的角度给会计师事务所提高执业质量提供了宝贵的意见，应该说，客户的满意和同行的认可是事务所质量合格的重要标志。
（一）做好客户满意度调查以提高执业质量客户的满意是CPA工作的目标，只有提供的专业服务获得了客户的认可，才能赢得客户的信赖，巩固已有的客户资源，并有可能通过客户的宣传争取到更多的业务，从而带来良好的经济效益。至此，笔者联想到海尔的真诚服务所换来的真诚回报，一位购买海尔冰箱的用户在维修服务卡上这样写到：“非常感谢！我要告诉所有人，我买的是海尔的产品！”这种无形的宣传威力是巨大的，在当前CPA行业不允许进行广告宣传的前提下，客户对你的认可、赞美与宣传是拓展业务的重要方式。因此，做好客户满意度调查并按照客户的要求改进并提供更优质的服务是CPA行业质量控制的重点，这是目前CPA行业尚待完善的一个领域。
（二）认真进行同行业互查以学习先进经验同行要竞争但同行更要相互学习，只有这样才能取长补短、共同提高，推动整个行业的发展。目前，根据注册会计师协会的要求，会计师事务所之间要进行同行业互查，挑出各事务所的工作底稿存在的毛病，这个规定的初衷很好，然而效果却并不理想。由于底稿水平参差不齐没有完善的模板，同时各会计师事务所一般不愿因挑错而得罪同行，于是形成了行业的潜规则，随便挑几个错了事，难以对质量提高起到系统推进作用。实际上，互查不仅要纠错，更要学优，把别人好的经验拿来学习，将别人的不足之处告知对方，认真诚实客观的互查才能产生良好的效果，达到互相提高的目的，这一点是CPA行业应重点做好的，互相帮助才能共同提高，互相包庇则会使全行业倒退！
