三、案例分析
为说明所得税费用表上计算法的应用，本文以固定资产折旧的所得税费用计算事举例如下。
[例]A企业有一设备，原值40万元（假设净残值为0），按税法规定使用5年，采用直线法折旧。该企业按2年提完折旧（直线法）。假设该企业五年的会计利润均为200万元（假设该企业无永久性差异），税率第一年及以前是33％，第二年开始变为25％，其所得税费用计算表如表1所示。假设第一年期初所得税资产账户无余额，所有暂时性差异均由该设备折旧引起。
第一年所得税税率33％，会计分录（以下分录金额单位均为“万元”）：
借：所得税费用——当期所得税费用 69.96
贷：应交税费——应交所得税（212×33％） 69.96
借：递延所得税资产（12×33％-0） 3.96
贷：所得税费用——递延所得税费用 3.96
递延所得税资产比上年增加3.96万元，导致递延所得税费用减少3.96万元，结转所得税费用时会计分录：
借：本年利润（69.96-3.96） 66
贷：所得税费用 66
该企业第一年净利润为134万元（200-66）。
第二年所得税税率发生变化：
借：所得税费用——当期所得税费用 53
贷：应交税费——应交所得税（212×25％） 53
按新税率25％用原公式计算递延所得税费用，递延所得税费用-3万元[（12-24）×25％]，需调整已确认递延所得税资产期末余额影响数-0.96万元[12×（25％-33％）]，并计入变化当期的所得税费用。由于该影响数是由可抵扣暂时性差异形成，因此：
递延所得税费用=（12-24）×25％-12×（25％-33％）=-2.04（万元）
其实，递延所得税费用的计算可以直接用表1中（11）的计算方法，不需要再算调整数等，即：
递延所得税费用=-[期末递延所得税资产（25％）-期初递延所得税资产（33％）]
借：递延所得税资产 2.04
贷：所得税费用——递延所得税费用 2.04
结转所得税费用时：
借：本年利润（53-2.04） 50.96
贷：所得税费用 50.96
该企业第一年净利润为149.04万元。 第三年及以后的处理可以按以下处理方式：
借：所得税费用——当期所得税费用（192x25％）48
贷：应交税费——应交所得税 48
借：所得税费用——递延所得税费用 2
贷：递延所得税资产（24×25％-16×25％） 2
递延所得税资产比上年减少2万元，导致所得税费用增加2万元，结转所得税费用时，
借：所得税费用 50
贷：本年利润 50
该企业第三年及以后两年净利润为150万元。
通过本例可以看出，应用“所得税费用表上计算法”，简化了所得税费用的计算，也便于会计人员的理解，从而有助于新所得税会计准则的推行。
