三、资产减值准则的执行难点
(一)资产减值确认基础难确定 新准则规定，资产除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。从该规定可以看出，我国资产减值准备按两个基础确认，一是按单项计提；二是当企业难以按单项计提。则按资组计提。虽然新准则在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国企业的实际管理水平看，新准则对资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。
(二)资产组划分标准难确定 首先，资产组或资产组组合难以确定。尽管在新准则中规定了确定资产组或资产组组合的原则，并指出确定资产组或资产组组合时应保持一致性，不应随意变更。但由于企业的生产经营方式灵活多变，在确定资产组或资产组组合时，没有一个确定的标准，这就增加了执行准则的难度。其次，在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流，如机器设备要与厂房、原材料相结合才能产出现金流，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。同时资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时，中小企业可能不堪重负。虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表时还是要求其计提长期资产减值准备，这对只有一两个会计人员的中小企业来说无疑会加大其成本。
(三)现金流量难预测 企业未来现金流量的预测非常困难，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量更难预测。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据，而所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到，并且对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相一致。如果已预测出可能的现金流量的数量范围或时间范围，则未来现金流量的预计应根据管理部门已经批准的最后预算或预测等，企业一般应使用稳定或递减的增长率，除非有证据表明递增的增长率是合理的。
(四)折现率难选择 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。但折现率应该反映当前市场的货币价值、息税前无风险报酬率以及资金成本，企业递增的报酬率以及其他市场的借贷利率等因素。企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率，反映了当前资本市场货币时间价值和资产特定的风险，而在确定折现率时，如何反映这种特定风险带有很大的主观性，在操作上具有一定的难度。
四、资产减值准则的完善建议
(一)建立完善的企业效绩考评体系 企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。因此，建立一套科学合理的企业效绩考评体系，将财务指标和非财务指标的考核结合起来，弱化利润与企业考核评价之间的联系，改变只重视结果(如利润)，而不重视考察形成结果的程序和过程的做法，从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。同时，改进对企业的考核评价指标，以营业利润和社会贡献作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。这样不仅可以防止企业利用计提资产减值准备操纵利润，还可以防止企业利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵盈余。
(二)健全和发展信息市场与价格市场 当前我国信息市场和价格市场尚不完善，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种资产当前合理的市场价格，导致减值准备计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，第一，要完善信息价格市场和资产评估体系，让企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的反映，使企业资产减值会计有章可循，体现会计核算的公允性和客观性。第二，规范企业信息披露标准，提高信息透明度。第三，建议监管部门将信息披露作为上市公司一项重要内容考核，以限制其人为操纵利润。
(三)完善公司治理结构 一是完善公司内部治理结构，加强对高管人员行为的内部约束，确立董事会在内部控制中的核心地位，充分发挥公司治理结构中董事会的职能和作用，在一定程度上限制高管人员在会计政策选择上的机会主义行为。二是建立起公司外部治理机制，加强对高管人员行为的外部约束，通过激烈竞争的外部市场(包括资本市场、经理人市场等)实施间接控制，建立高管人员任职期可靠性档案，对其遵守道德规范和行为准则予以记载等，以利于激励机制效用的发挥。三是解决控股大股东利用关联交易拖欠关联企业巨额资金，侵占关联企业资产，从而避免伤害中小股东利益，并影响企业的正常运行和持续发展。
(四)加强法治建设 首先，应尽快完善有关法律制度，为高管人员持股激励机制的实施创造法律环境；建立健全破产机制，实现债务的约束作用和保护债权人的利益，从而建立完善的偿债保障机制，为公司治理结构的有效发挥创造条件。其次，建立健全相关法律法规，强化相关主体的法律责任。第三，完善内部会计控制制度，规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等，提升现代企业管理水平，实现企业经营目标。同时细化法律规定，制定相应的实施办法或指导，使之可操作性强，符合客观实际，反映充分。第四，加大对违法主体处罚力度和有关法规的建设，不仅要明确其法律责任，还要提高法律责任的威慑程度。
