新旧债务重组准则的会计处理比较[3]
简介： 随着改革的进一步深化，世界经济一体化趋势的加强，特别是我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切，建立与国际接轨的新会计准则体系的呼声也越来越高。财政部在考虑到各方面利益及诸多因素后， ...
（五）混合重组
相同点：从清偿顺序看，原准则和新准则规定基本一致：债务人和债权人在进行会计处理时先考虑以现金清偿，其次是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。
不同点：原准则：要求债务人不确认债务重组收益，债权人将受让的非现金资产按重组债权的账面价值入账。新准则：要求债务人确认债务重组利得和资产转让收益，债权人将转让的非现金资产按公允价值入账。
例：2005年3月12日，甲公司从乙公司购买一批商品，货款10万元，应交增值税1.7万元，并开出6个月票面利率10%的商业承兑汇票。在票据到期日，甲公司未按期兑付该票据，乙公司对该票据按其到期价值转入应收账款，不再计息。至2005年9月12日，乙公司对该应收账款提取了坏账准备1万元。双方于2005年9月12日达成如下债务重组协议：①甲公司转让一台设备偿还部分债务。设备 历史 成本10万元，累计折旧为2万元，评估确认的原价为10万元，评估确认的净价为8.7万元，甲公司发生评估费等0.1万元。设备无需安装②乙公司同意减免甲公司所负债务扣除实物抵偿后剩余债务的30%，其余债务的偿还期限延至2006年9月12日。
甲乙双方债务处理如下：
甲公司（债务人）会计处理关键点：A.将来应付金额的确定B.债务重组利得的确定
a. 计算 将来应付金额
债务重组日债务的账面价值=（100 000+17 000）×（1+10%/2）=122 850
将来应付金额=（122 850-87 000）×0.7=25 095
b.计算债务重组收益
债务重组利得=122 850-87 000-25 095=10 755
资产转让收益=87 000-（100 000-20 000）-1000=6 000
c.会计处理
借：固定资产清理 80 000
累计折旧 20 000
贷：固定资产 100 000
借：固定资产清理 1 000
贷：银行存款 1 000
借：应付账款-乙公司 122 850
贷：固定资产清理 87 000
应付账款-乙公司 25 095
营业外损益-债务重组利得 10 755
借：固定资产清理 6 000
贷：营业外收入-处置固定资产净收益 6 000
乙公司（债权人）会计处理关键点：
A. 抵债资产入账价值的确定
B. 债务人债务重组损失的确定
a.抵债固定资产净额（扣除折旧）反应公允价值金额
b.债务重组日账面价值=（100 000+17 000）×（1+10%/2）=12 2850
将来应收金额=（122 850-87 000）×0.7=25 095
债务重组损失金额=122 850-25 095-87 000-10 000=755
c.会计处理
借：固定资产 100 000
应收账款 –甲公司 25 095
坏帐准备 10 000
营业外损益-债务重组损失 755
贷：累计折旧 13 000
应收账款-甲公司 122 850
注：累计折旧13 000元为固定资产评估确认的原价100 000元与其评估确认的净价87 000元的差额。
从上述处理可以看出，新准则与旧准则相比更具有操作性，计量和确认基础均采用了公允价值，避免了企业虚列资产 影响 会计报表的真实性，并且债务人的重组利得在损益表上反映，避免了虚增所有者权益。新准则适合我国当前实际情况，更加符合国际惯例。但是我们也要看到不足之处，在优先考虑会计信息相关性的条件下，可能会降低会计信息的真实性和可靠性，从而影响会计信息质量，误导投资者。相信随着我国 经济 发展 市场化程度的不断提高和有关法 法律 规的健全，新准则必将真正成为规范债务重组行为的有效制度。
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