企业生产部门的可控性责任与绩效收益分析
简介：摘 要：企业生产部门的主要工作责任是保证企业产品的销售需求。生产部门的经营责任可以分解为可控与不可控责任两种类型。分析表明：生产部门的主要可控性责任是产品生产数量、材料消耗、可控性制造费用，以及合同履约率等。明确并建立生产部门的可控性责任与绩效收益之间的关 ...
摘 要：企业生产部门的主要工作责任是保证企业产品的销售需求。生产部门的经营责任可以分解为可控与不可控责任两种类型。分析表明：生产部门的主要可控性责任是产品生产数量、材料消耗、可控性制造费用，以及合同履约率等。明确并建立生产部门的可控性责任与绩效收益之间的关系，可以更好的保证企业经营目标的有效实现。
在企业的责任管理过程中，寻找可控责任是落实管理策略并解决实际管理问题的关键。根据生产部门与企业损益表之间的关系，分析并确认生产部门的经营责任，按照可控性原理，可以将这些责任划分为可控责任与不可控责任。由于“企业内部各经济个体作为理性的‘经济人’，客观存在自我利益的追求”[1p26]，所以，将可控性责任作为对生产部门经营绩效的考核标准，确认和建立这些可控性责任与生产部门的绩效收益之间的关系，将是企业激励部门责任者认真履行岗位责任的重要工作。
本文主要研究生产部门的可控性经营责任的选择与确认过程，以及可控责任与部门绩效收益之间的量化关系。
一、生产部门的绩效责任
1、生产部门的经营责任
生产部门的主要职责是按照企业销售部门的要求，按时、按量生产出符合质量标准的产品。按照责任中心的概念，生产部门是一般意义上的成本中心，生产部门的费用直接影响企业产品的成本水平。因此，以较低的单位成本生产出符合交货时间与质量要求的产品，将是企业对生产部门的基本管理要求。生产部门的经营责任与被考核指标之间的关系可以表述如下：
生产部门责任={工作数量，工作质量} （1）
工作质量={产品质量，生产速度，管理工作，产品成本} （2）
产品质量={产品一次通过率，产品合格率} （3）
生产速度={合同履约率} （4）
管理工作={各种考核指标完成情况} （5）
2、生产部门的质量责任
工作数量的内涵是指生产部门的产品生产数量，而工作质量则是该部门所生产产品的过程和结果能够满足企业经营目标要求的程度。
企业主营业务支出（产品制造成本）的相关责任者，包含辅助生产部门和基本生产部门。这些部门的工作绩效，直接影响该费用的发生额。从实现企业利润目标的角度看，主营业务支出是企业“节流”工作的主要工作内容。主营业务支出的原始数据来源是产品制造成本（以下简称产品成本），按照成本会计的核算原理[2p318]，企业产品制造成本的构成如式（6）、（7）、（8）和（9）所示。
产品成本={材料费用，人工费用，制造费用} （6）
材料费用={产品直接材料费用之和} （7）
人工费用={产品直接人工费用之和} （8）
制造费用={生产部门自身发生费用，辅助部门转入费用} （9）
二、生产部门责任的可控性分析
对生产部门进行绩效考核的核心，就是对生产管理过程的控制问题。下面分析生产部门在保证实现企业经营目标时，需要重点控制的相关责任指标。
1、 责任指标的可控性分析
按照生产部门的工作内容和特点，选择考核其工作绩效的可控性责任指标，能够使责任管理的工作更实际有效。
企业对费用的考核原则是责任与可控性的结合。企业需要按照可控性原则划分生产部门发生的所有费用项目，可以将生产部门可以控制的费用确定为可控性费用[3p416]。而将生产部门在管理过程中无法决定其发生额的费用确定为不可控性费用。企业可以运用多种统计分析方法，对企业的长期成本资料进行处理。将所确定的标准性费用数据作为单位产品所承担可控性费用的消耗定额，在该定额中，具体规定了生产每种产品时，单位产品成本与可控费用发生额之间的关系。生产过程主要的成本责任是控制降低各产品品种的单位成本水平[4p14]。
例如，生产部门对人工费用基本工资总额不可控，而绩效工资部分与企业对生产部门的考核政策与实际结果相关，是按照企业的相关规定执行的，生产部门对此无法进行有效控制。所以，尽管生产部门的人工费用是制造成本中的重要内容，生产部门对此费用的发生数额是不可控的。因此，在对生产部门的责任管理中，可以删除式（8）表示的人工费用指标。同理，如果假设管理工作是保证生产部门履行主要责任的基础，则可以在工作质量指标中删除对管理工作的考核，在责任指标体系中删除式（5）表示的管理费用指标。
在制造费用中，生产部门对其他辅助生产部门转入的制造费用发生额也是不可控的。再者，生产部门对制造费用中的折旧费用也不可控，所以，按照可控性原则，可以改变式（9）中的制造费用内容为式（10），即：
制造费用={可控性制造费用} （10）
2、可控性指标的简化与转换
在责任管理过程中，转换某些可控性责任指标的考核方式，不仅可以减少指标的数量并增加责任指标的针对性，还可以更有效的强化责任管理工作的效果。
例如，生产部门提高产品质量后，不仅可以降低产品的修复费用，而且还可以减少废品损失中所包含的材料与人工费用支出，在一定程度上缩短生产合同履约过程中不创造经济附加值的时间占用，从而加快企业对市场需求的反映时间。因此，将产品质量的责任指标转化产品成本的费用指标，通过对费用指标的控制，就可以提高“产品一次通过率”和“产品合格率”两个质量指标值，并降低产品的材料单耗与其他可控费用，并加快生产部门对企业销售需求的反映速度。因此，在责任考核指标中删除式（3）中的产品质量指标，并不影响生产部门履行其管理责任。
再者，如果将材料费用作为对生产部门的责任考核指标，但材料的价格却是生产单位的不可控因素。为了进行有效的材料消耗控制，许多企业只得采用计划价格进行材料费用的管理。因此，使用材料费用指标进行费用控制，在实践中是不方便的。如果直接将材料费用发生额调整为对单位产品的材料消耗进行控制，则材料费用就是可控的。将对材料费用的考核转换为对材料消耗的考核，能够更明确保证对生产部门各种材料费用消耗的有效控制。
按照上述分析，企业在实际工作中可以简化对生产部门的绩效考核指标，并强化对该简化责任指标的实际控制，企业就能更有效地实现对生产过程的有效管理。因此可以将修改指标工作质量的表达式（2），删除产品成本中的人工费用；调整产品成本式（6）的内容，将材料费用改为材料消耗，生产部门修改后的责任考核体系为：
调整并修改上述的指标体系，可以得到如下结果：
生产部门责任={工作数量，工作质量} （1）
工作质量={生产速度，产品成本} （11）
生产速度={合同履约率} （4）
产品成本={材料消耗，制造费用} （12）
材料消耗={直接材料消耗} （13）
制造费用={可控性制造费用} （10）
3、生产部门的可控性责任指标
将式（4）、（10）、（11）、（12）和（13）代入式（1），得到式（14）。
生产部门责任
={工作数量、合同履约率、直接材料消耗、可控性制造费用} （14）
鉴于上述分析，可以设定企业对生产部门的可控性责任指标为：产品数量、材料消耗、合同履约率，可控费用等。
三、生产部门的可控性责任指标表述
生产数量的确定依据是企业每月的生产作业计划。而作业计划的依据则是企业每月的产品销售预算与交货期要求。生产部门的产量属于受限制性指标，只能而且必须完全按照生产作业计划（产品生产合同）开展工作。生产部门完成产品生产产量的状况是影响企业合同履约率的主要因素，对该指标的考核不仅是对生产部门履行责任状况的评价，也是保证企业经营业绩的重要内容。
下面主要讨论材料消耗、产品数量与可控性制造费用三个主要责任指标与生产部门收益之间的关系。
（一）生产部门的费用责任指标
1、直接材料消耗标准
生产部门的材料费用属于变动生产费用，影响材料费用的因素是某种材料的单位产品消耗量与该材料的价格。
设T产品消耗i材料的数量为Ti,成材率标准系数为 ，标准产量为Qi，且i材料的计划价格为Pi, Ti产品的材料费用总额为CT。若产品所需的材料有m种，则
CT= (15)
设生产部门所有产品的材料费用为Cp,总共生产n 种产品则
Cp= (16)
在管理实践中，产品的材料消耗与材料的许多特征之间存在关系。比如，不同厂家的同样规格的产品，其成材系数可能不同；不同时间点采购的同样材料，购买价格可能不同；同样的材料，用于生产不同种类产品时的消耗比例也有差异等。在此，假设企业有能力准确地测算产品的材料消耗总量。
2、可控性制造费用定额
假设企业可以根据生产部门的历史资料统计出其可控性制造费用与产量之间的关系，并且可以建立这部分费用与单位产品之间的关系，而且生产部门可以控制这部分费用的发生，则可以称此部分费用为可控性制造费用（简称可控费用）。
设生产部门所生产全部产品的种类为k，每种产品单位产品的标准可控费用分别为Ci，产量为Qi,生产部门的可控费用总额（Cc）,则
CC= （17）
（二）生产部门的费用责任
设生产部门预算期的全部可控性费用总额为C，则生产部门的责任费用为
C=Cp+Cc (18)
可以由生产部门进行控制的生产性费用，构成生产部门的责任费用项目。
四、生产部门的可控性责任与绩效收益
按照责任与利益的联系，企业生产部门承担一定经营责任后，应该得到相应的绩效收益。根据前述分析，只要生产部门履行降低材料消耗和可控性制造费用，并且能够履行产品生产合同规定的相关责任，为企业生产所需的产品，则就应该得到相应的绩效收益。即：生产部门履行成本中心的责任后，可以得到相应的绩效收益。如果生产部门通过努力可以节约制造成本，也可以得到奖励。
另外，为了将生产部门的收益与其履行职责的质量联系起来，还要将其工作量与收益联系起来。比如，生产部门的绩效收益，也应该是产品产量的函数。即：
生产部门的绩效收益
=f（材料消耗节约额，可控费用节约额，产量提成，履约率） （19）
（一）生产部门的责任收益
1、 材料消耗量节约奖励
按照式（15）的表述，设T产品成材率实际系数为 ，材料消耗的节约额为Cd。
则
Cd= (20)
材料的全部节约额为CTD
CTp= （21）
若企业对材料消耗节约额的奖励比例为 ，则企业对生产部门材料节约的奖励数额为
B1=Ctd* (22)
2、 可控费用节约额
根据式（16）的内涵，设企业生产 产品可控费用实际消耗为Cis,则可控费用节约额为Ctc
CtC= （23）
若企业对材料消耗节约额的奖励比例为 ，则企业对生产部门材料节约的奖励数额为
B2= CtC * (24)
3、 合同履约率奖励
生产部门能够按照企业的生产作业计划（生产合同）要求，向企业提供产品，则企业按照管理制度，给生产部门提供的奖励。也有些企业在此问题上采取只罚不奖的管理策略。假设企业采取只罚不奖的措施，对没有完成计划者，按照计划产量的销售额比例进行惩罚（具体细则另定），设惩罚数额为B3。
4、 产品数量的收益提成
所谓产品数量收益提成，是企业根据单位产品所创造价值的大小，按一定比例将产品价值增量分配给生产部门的盈余分配方法。
在变动成本法中，单位产品所负担的变动成本与产量无关，而单位产品负担的固定费用与产品产量相关。单位产品成本是单位产品所负担变动成本与固定成本之和。即随着产量增加，单位产品负担的固定成本降低。即随着产量增加，企业销售单位产品的利润增加，为了达成企业与部门之间对产品所创造剩余价值的合理分配，企业可以从单位产品所创造剩余价值的增加额中，取出一部分并转化为生产部门产量提成的增加额，而且将那些因为产量增加而节约的成本转让给生产部门。按照这种思路，生产部门依据产品数量获取的收益可以随着产品产量的增加而增加。
设生产部门生产 产品产生的边际利润为 ，企业的产品标准数量提成为 ，当企业产品的标准产量增加Δ 时，单位产品承担的固定费用减少额为Δ ，假设企业将因为产品产量增加而产生的相对节约额全部分配给生产部门，则生产部门因为产品产量得到的收益B4为：
B4= * * +Δ *Δ （25）
（二）生产部门的绩效收益模型
1、生产部门的绩效收益
根据产品的产量测算计划期人工绩效工资费用总额的前提条件是，生产部门所生产的产品数量符合企业的产量要求，产品质量也能够满足用户的要求。在测算产量与生产部门的责任绩效收益时，必须假设产品能够满足质量要求。
生产部门的责任收益= （26）
需要注意的是，该模型未考虑产品质量对生产部门的收益影响。因为，已经假设产品质量的影响可以用价值进行反映。
2、生产部门的绩效收益计算
企业对生产部门的责任绩效收益计算结果同样以表格形式反映，见表1。
表1 生产部门责任绩效收益计算表
考核项目 计算依据 计算基数 计算结果 绩效收益
材料消耗
可控费用
合同履约
产品产量
合 计
需要注意的是，管理实际中使用的表格要比表1更详细具体。
五、结论
1、 可控责任是考核生产部门工作责任的依据
生产部门履行管理责任是实现企业的经营目标的基础。生产部门对考核自己的工作责任指标必须可控。如果生产部门不能控制企业的考核指标内容，则企业的绩效考核体系是无效的。
2、 为简化管理需要转化对责任绩效的考核指标
根据生产部门的主要管理责任制定绩效考核指标，需要考虑简化与实用的指标设计原则。删除生产部门不可控的考核指标，调整和简化责任考核指标，能够保证责任指标的实用性。
3、 绩效收益模型可以清晰被考核者的责任与收益之关系
明确生产部门履行责任与收益的关系，建立生产部门的工作绩效与收益之间的联系，能够促使生产部门更好地履行管理责任，在自身获取更大绩效收益的基础上，保证企业经营目标的顺利实现。
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