一、事项会计的产生及其特征

　　1969年美国会计学家乔治· H· 索特教授发表论文《基本会计理论中的事项法》，正式提出“事项会计”思想。索特认为，现行财务会计使用的是价值法，其目的在于确认资本的最佳收益，需要按照会计人员主观判断，以货币为计量单位，对发生的经济业务（原始数据）进行一系列的确认、计量、分类和汇总。而事项会计（事项法）则要求会计人员尽可能提供“原汁原味”的、全面而且原始的事项信息，由使用者根据自己需要各取所需。

　　事项法具有以下两个主要特征：第一，强调事项本身，提供事项多维度的原始数据。这里的事项是一个广义的概念，包括已发生和潜在的交易活动；企业与其顾客、供应商、分销商等外部主体之间的交易以及企业内部的经济活动。传统会计只采集加工经济事件的一个子集——价值子集，即只从价值维度看问题。而不考虑作为源头的交易和业务。事项法的目标则在于为各种可能的决策模型提供相关的经济事件的信息，力求对经济活动进行完整的重现，对事项本身进行立体的以及多维度的描述。第二，提供非综合的事项信息，实现信息的顾客化生产。传统会计假设信息使用者的需求是确知和具体的，会计系统可以为使用者的决策模型提供最佳的输入值。但会计信息用途广泛，非会计人员所能完全预见；且信息的使用呈个性化特征，因个人的期望值、偏好、决策模型和心理特征等不同而有所不同。这就要求从使用者角度出发，以容易理解的方式提供信息，以减少接受信息的时间和误解的风险。事项会计认为非综合信息对使用者更为有用(Sorter，1969)，因此，要尽量减少数据的汇总程度，而让会计信息使用者根据自己的需求加工生产适用的信息。借助先进的计算机技术，会计系统可以为信息使用者开辟多个信息频道，分别提供不同事项、不同维度的信息。同时，信息使用者也可以自己选择原始数据，自行加工处理，实现会计信息的顾客化生产。

二、基于事项法的会计信息系统构建

　　在原始数据的采集范围上，笔者赞同事项会计理论学派的思想，即强调将经济事项如实地“摄录”下来，使会计信息内容在空间上不断扩展、在时间上不断延伸，在运动形态和方式上实现多样化、丰富化，从而避免现行财务会计主观地仅仅采集加工经济事件的价值子集而遗漏信息使用者真正需要的一些非货币会计信息的不足。但是在提供信息的方式上，该理论学派并没有考虑如何满足财务信息的通用性、可比性需求，对基于事项法构建的会计报告形式也无明确的论证。而目前通用财务报告仍然具有经济、规范，可比性强的优点，基本满足了信息使用者的共同需求。因此，在改革过程中不能过于急进，在强调信息使用者的个性化需求的同时，也不能忽略通用性的满足。

　　基于这种思想，结合以计算机为核心的网络通讯技术，不难克服传统会计一些固有的不足，并对现有的会计信息系统进行重构，即建立基于事项法的会计信息系统。现代信息技术为非货币信息的采集、存储、传输，以及明细信息的输出提供了可能，使得建立在事项法思想下的会计信息系统不仅能够对经济活动进行平面的、二维的、静态的抽象和概括，还能进行立体的、多维的、动态的叙述和描绘；不仅能够产生通用财务报表视图输出，还可以根据用户的需要自定义生成各种视图输出。事项会计正是通过这种方式，最大限度地满足会计信息对信息使用者“决策有用”的目标。其框架结构如图1所示：

　　从上图可见, 基于事项法的会计信息系统框架结构主要包括三大部分，即事项库、专家系统和目的库。其基本要求是三者各自独立，并独立于程序。数据是参数，随会计期而变化；方法是手段，相对稳定；参数与手段结合，就可加工产生新的目的数据，从而大大提高系统的拟合度，增强应用的通用性。

　　事项库是实时动态的，是企业业务活动中业务事项的所有数据，包括财务信息和非财务信息。从业务事项到事项库的转换过程中，采取了对业务过程建立REA概念模型的分析方法，因此，构建事项库的第一步就是要识别资源、事项、参与者和地点的相关特征和属性，比如，事项发生的顺序、事项发生前的授权、事项的类别、资源的量、参与者的情况等等；确定资源、事项、参与者和地点之间的联系。按照实际情况，可以得到基数比约束和参与约束构成的联系的语义约束，而后进行的键属性的确定及关系模式的规范化(关系模式的合理分解)。其原理与一般的数据库的逻辑设计相同。

专家系统中存放着相对稳定的会计信息处理方法，如机器学习、模型库、方法库和知识库等。模型库主要包括各种核算及管理决策模型；方法库包含各种或选的计量、估价及表达方法；知识库存放各种法令规则、技术方法的解释及示例，并且还可能包含一些与决策有关的判断、选择、分析和推理等知识。专家系统提供了可供信息使用者选择的各种信息处理规则，几乎能支持所有视图的信息需求。这些方法实际上是信息使用者多视角分析数据、加工数据、挖掘数据的最鲜明体现。根据事项会计理论，同一事项从使用者不同的角度看会有不同含义,因而可以有多种方法、规则反映事项从而满足不同需求，所以专家系统的设计正是满足信息使用者多样化需求的体现。

　　目的库中主要存放按信息使用者需求所产生的会计信息，至于存放的形式，常常是用户选择的方法所组成的报告摸板，因此报告不一定是以往的资产负债表、损益表和现金流量表的形式，用户可以通过自由选择事项和方法对业务活动（事项）进行自己的理解。事项库、专家系统和目的库的有效结合可以增强实时处理的及时性并降低复杂性，更重要的是，还可满足企业内部管理层自身的信息需求和决策需要。

责任编辑：admin

参与评论

验证码：

用户名