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论网络会计信息系统的核心价值：及时性与相关性[2]

作者: 郑庆良 杨 莹 编辑：admin 财会通讯 发布时间：2008-04-15　点击数：2870 　正文：【 放大 】【 缩小 】

简介：一、信息经济对会计信息及时性和相关性的挑战　　计算机、信息技术在会计中的应用，在经济环境和信息用户需求变化的推动下，向广度和深度两个维度不断拓进。信息技术不仅显著提升了会计核算的效率和质量，同时也 ...

　　（二）基于Internet的资源共享提升会计信息披露和呈报的及时性   会计对内是一种管理活动，需要与其他部门协同工作，以提升反映和控制的及时性；对外则是一种公共服务，需向社会众多的机构、个人提供会计信息。多年来，企业通过传统的平面媒体——报刊发布财务信息；以纸张财务报告为信息存储和传递的载体，通过完全的手工方式向有关部门进行传递和呈报。平面媒体版面狭小、发布周期长，决定了会计信息披露严重滞后，公司的财务报告往往在财政年度结束几个月后才能推出。使得财务报告在正式公布之前，其信息内涵就已经几乎被“清空”，导致会计信息相关性的下降。此外平面媒体可接触性差，当用户需要某公司的财务报告时，需要支付较高的信息搜索时间成本。纸质财务报告的传递与呈报，只能通过手工方式进行，效率低下，且信息链上各实体的作业难以集成，数据重复输入导致高差错率，同时损害财务信息的及时性和准确性。

　　随着国际互联网络Internet迅速发展和普及， Internet已成长为全球最大的信息资源网，成为当前最便捷、最高效，集信息通讯、共享和查询功能于一体的平台和工具。财务信息披露与呈报，实质是实现会计信息在不同主体间的流通和共享，其目标与互联网络的功能存在天然的一致性。两者的结合可谓浑然天成，一种让人耳目一新的会计信息披露和报告模式迅速崛起，此即网络财务报告模式。企业可随时将财务报告以网页的形式发布在自己的门户或指定站点上，从最初的word、pdf、excel到html文档格式，再到现在的XBRL形式；用户也可随时随地访问相关网站，即时快速下载企业的财务报告。特别地，基于XBRL标准规范编制的网络财务报告，可直接导入支持该规范的财务分析系统，Excel从 2003版开始提供XBRL报表的直接导入。这为信息用户的二次利用、分析提供极大的便利。这种新兴模式充分利用现代信息技术，改造财务信息供应链的信息载体、传输和发布介质，有效解决财务信息共享问题，从整体上提升了供应链的绩效，降低全社会的财务信息成本，因而迅速得到发展和应用。

　　（三）基于Internet的社会集成策略提升资金管理及其他事务管理的及时性   电子商务是一种非物理接触的商业交易模式，为突破时空障碍对交易的限制，要求交易事务尽最大可能通过虚拟的互联网络达成。电子商务的信息流、资金流，乃至物流经由网络实现，速度快、效率高、成本低。资金流的运作与管理是会计的基本职责，网络会计是与电子商务相适应的会计形式，通过与网络银行的有机集成，有效支持多形式电子货币，比如开具电子支票，实时在线完成采购应付款支付、发放工资、企业理财、资金转账，账户余额、明细的查询，存款对账等。网络会计通过与网络银行的集成，提高资金流的及时性，降低在途资金量，从而提高资金的利用率。

网络会计信息系统还与供应商、运输商、零售商和客户等供应链外部实体集成，以提升对这些部门业务的效率，如网上询价、客户关系管理、网上催账等。网络会计信息系统也与社会管理机构集成，如网上税务申报与纳税、网上审计、网上工商管理等。

　　（一）提高会计信息及时性以保护相关性   决定会计信息相关性的首要因素是信息内涵，所提供的信息是否与经济决策的需求相吻合是首要关键。但传统会计信息披露和报告中存在的严重时间滞后，及时性不足的问题，也是使会计信息失去相关性的重要原因。不论财务报告的信息内涵多高，如果丧失了及时性，不能在失去时效之前传递到使用者手上，会计信息也会失去决策价值和意义。在会计信息处理的整个作业链上，从采集、确认、存储数据，加工、生成信息，到最后披露、呈报，充分应用信息技术，提高每一作业活动的速度与效率，通过集成、协同压缩作业间的时间等待，从而提高整个会计信息生产、供应的效率，改善会计信息的及时性，对防止因及时性不足拖垮或损害信息相关性具有直接意义。

　　（二）提高财务报告内容完整性以促进相关性   传统会计受限于确认、计量的程序与技术，偏重于反映企业有形资产的价值，而将信息经济下重要性与日俱增的软资产，如商誉、知识产权、人力资源等，排斥在财务报告之外。所提供的信息不能完整反映企业的价值，使得投资者无法辨识企业价值创造的关键驱动因素。会计报告价值反映内容不全，这是其弊端之一。

         财务报告内容的完善，一要靠会计确认、计量程序和技术的发展；二要在上述方面没有取得突破的前提下，以互联网络为会计信息披露和报告的新载体，提高信息的相关性。以网页形式发布企业的财务信息，不受版面空间的限制，同时能披露大量在传统财务报表中无法披露的非财务信息；信息的表现形式丰富多样，可以数字、文字信息为主,辅之以图形、图像、声音等更生动的形式，从各个角度满足不同信息使用者的需要；利用网络的超链接功能，可方便地将一组会计信息页面组成一纵深体系，方便用户搜索、逐层阅读。

　　（三）实施事项会计理念提升相关性   决策有用是会计的主要目标，传统会计由于信息处理能力和处理成本的限制，只提供通用财务报告。仅满足各类用户的共同性（大众化）需求，而无力考虑用户的个性化需要。从经济学角度讲是公共选择的结果，传统财务报告属于标准化的公共产品，不能满足信息用户的个性需求，这也是它不断招来苛责的又一弊端所在。

为最大限度满足用户对会计信息的个性化需求，美国会计学教授Sorter于1969年提出事项会计概念和理论。他认为，在不完全了解信息使用者决策模型和需求的情况下，传统会计依据自己职业判断，对反映企业经济活动事项的会计数据进行分类、计算、汇总等处理，最终形成符合公认会计原则的财务报表，这种高度浓缩的通用报告，可靠性、相关性都不易保证，不能满足所有会计信息使用者的不同决策需要。因此，会计应更换思维，立足于提供与各种决策均相关的经济事项数据，由信息使用者依据自己的知识结构、决策模型、偏好，自主进行会计信息的综合和处理，定制生成财务信息，以实现更高的相关性。

　　事项会计提出后，由于技术实现难度过大，应用裹足不前。互联网技术的成熟与普及，使事项会计的思想重受重视。如果将企业经济活动事项的数据库发布在Internet上，各类使用者可通过互联网随时访问授权范围内的数据，再辅助以友好的会计处理程序、方法选择菜单或向导，实现使用者自主的数据加工和信息生成完全可能。互联网为事项会计从理想走向现实，更好地解决会计信息相关性问题提供了可能。

　　审视会计信息系统的发展历史可以看到，会计信息系统的发展以满足使用者对会计信息的可靠性、相关性、及时性、完整性不断增长的需求为目标，以应用信息技术不断扩展会计与外部环境的集成为基本策略。EDP会计信息系统只是财务部门内的集成，即部门级集成；MRPII和ERP是企业各职能部门的集成，即企业级集成。未来的网络会计，将实现企业与外部供应链、社会管理部门的集成，属社会集成。因此，提升会计品质的一个基本逻辑是充分应用社会发展历史阶段的信息技术，通过网络互联各部门、机构，从数据、应用、业务多个层面进行集成，在提升各类业务作业效率的同时，压缩业务间的等待时间，实现会计与业务、供应链、社会的协同，从而提高会计信息的及时性和相关性。网络会计信息系统实现了目前可能的最大范围的集成，将会计信息的及时性和相关性推向一个历史的新高，实现近乎实时的及时性和个性化定制的相关性。

 

[1]葛家澍：《现行财务会计与报告的缺陷及改进》，《财会通讯》（综合版）2004年第5期。

[2]郝应光：《面向ERP的现代财务管理模式与技术》，《工业工程》2003年第3期。

[3]王衍：《集中与协同——网络财务的精髓》，《财经论丛》2003年第6期。

[4]郑庆良：《网络会计信息系统安全风险及其防范》，《财会通讯》（综合版）2006年第12期。