摘要：本文基于会计的二重属性，对会计模式进行了重构，将会计模式分为技术性和制度性两个部分，在此基础上，结合制度变迁的相关理论，对会计模式选择与变迁的路径进行了深入分析。在分析制度性会计模式变迁时，文中引入了内生制度的概念，并认为，正是内生制度和外生制度的互动，最终推动了会计模式的发展。

　　关键词：会计模式  诱致性变迁 强制性变迁  内生制度

 

　　对于会计模式的定义，理论界尚无定论。就笔者查阅的文献看，会计模式一词较多地出现在国际会计的专著中，用于分析和描述不同国家之间的差异性。较有代表性的如：常勋认为，“会计模式描述的是会计实务，但实际上，不同会计模式的会计实务都体现了特定的会计理论和概念。……会计模　　式是对特定国家（和地区）的会计实务体系的概括和描述，它的内容是相当广泛丰富的，可以概括会计目标、对会计信息的质量要求、会计原则、会计组织和管理机制等”。王松年则认为，“将一定社会（国家或地区）中会计的基本特征进行抽象化和典型化的综合表述，即形成了会计模式”。李端生在对多种观点进行比较后，基于对“模式”的界定，认为“会计模式是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体”。

　　这些学者的共同之处在于，将会计模式看作是“会计实践的基本特征”的概括和描述，这显然是出于学科研究的需要，或者说是比较会计学科范式的要求。为了探求“会计模式”的涵义，笔者进一步查阅了国外国际会计方面的经典之作——乔伊、米克的《国际会计学》以及诺比斯、帕克德《比较国际会计》。遗憾的是，书中均未出现“会计模式”，在乔伊的国际会计学中，笔者查到了“pattern”、“Comparatative  pattern”、“Development patterns”等名词，而在中译本中，“pattern”即被译为“模式”。笔者就该词查阅了《牛津高阶英汉双解词典》，认为较为合理的译项为：“way in which sth happens,moves,develops or is arranged”,由此看来，会计模式是对会计实践的综合描述。笔者进一步查阅了1989年至今的财会类辞书，收录“会计模式”词条的为数不多，其中，于玉林主编的《现代会计百科辞典》将其界定为“会计工作标准形态”，而张汉兴、夏伯忠主编的《新会计大辞海》则认为，会计模式是“在特定的时间和空间条件下，由会计管理体制、会计原则和会计制度以及由此决定的会计方法、会计程序、组织机构所构成的有机整体”。笔者倾向于后一种观点，即认为会计模式是为会计实践各要素所构成的有机整体，因而具有客观实在性，而不是某种主观印象。

　　笔者认为，会计模式是会计实践整体在理论研究中的代称，是会计实践的综合表述，它在很大程度上是一个“专用名词”，多用于比较会计领域；或用于不同国家会计差异之间的横向比较和分析，描述不同会计的分类;或用于同一国家不同时期会计发展的纵向比较，说明会计实践的发展与变迁。正是基于上述的界定，本文对会计模式变迁的论述才有了严密的逻辑归宿。

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