二、连续编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理
连续编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理与初次编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理在本质上并无不同，只是在连续编制报表时，上期抵销的固定资产减值准备会影响到下期期初未分配利润。因此在连续编制合并报表时，除了正常的固定资产减值准备的抵销外，还应对上期抵销的金额对本期期初未分配利润的影响进行调整。
由合并报表来看，固定资产减值准备的抵销是与抵销当期营业外支出相对应的。上期抵销的固定资产减值准备的数额，即是上期营业外支出抵减的数额，最终将影响到本期合并利润表和合并利润分配表中的期初未分配利润数额的增加。由于利润表和利润分配表是反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的会计报表，其上期期未分配利润就是本期利润分配表期初未分配利润。本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别合并会计报表为基础的，随着上期编制合并报表时固定资产减值准备的抵销，以个别会计报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计期间合并利润分配表中的未分配利润数额之间将发生差额。为此，编制合并报表时必须将上期因计提的固定资产减值准备抵销而抵销的营业外支出对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。
在进行抵销处理时一般包括以下两步：首先，将上期计提的固定资产减值准备，对本期个别资产负债表“固定资产减值准备”项目和个别利润分配表“期初未分配利润”项目的影响数予以抵销，借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目；其次，将本期提取的减值准备与上期计提的减值准备之间的差额，即本期应补提或者冲销的减值准备，对本期个别资产负债表“固定资产减值准备”项目和个别利润表“营业外支出”项目的影响数也予以抵销，借记或贷记“固定资产减值准备”项目，贷记或借记“营业外支出”项目。若差额为零，不做抵销处理。
[例2]承例1，2002年末B公司期末机床发生减值，计提减值准备为500万元。2003年末，B公司期末机床继续发生减值，计提减值准备200万元。
1、2002年抵销处理同[例1]（2）。
2、2003年抵销处理
（1）将上期计提的固定资产减值准备，对本期期初未分配利润的影响数予以抵销。
借：固定资产减值准备 5000000
贷：期初未分配利润 5000000
（2）抵销根据上期计提或冲销的固定资产减值准备。
借：固定资产减值准备 2000000
贷：营业外支出 2000000
三、固定资产减值准备在清理期间的抵销处理
在固定资产使用期限届满清理时，购买企业内部交易固定资产实体已不复存在，所以不需要对固定资产减值准备进行抵销。只有本期多计提的折旧费用需抵销。抵销分录为借记“期初未分配利润”科目，贷记“管理费用”科目。对于超期使用的固定资产进行清理时，实物已不存在，固定资产减值准备随着固定资产清理而核销，在编制对该内部交易固定资产进行清理的会计期间的合并会计报表时，不需要进行抵销处理。内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理的抵销处理为:借记“营业外支出”科目，贷记“期初未分配利润”科目，金额为上期期末累计多计提的减值准备。
[例3]承例2，B公司在2007年末该机床使用期满时对其报废清理。此时不需对固定资产减值准备进行抵销，只需抵销本期多计提的折旧费用200万元[（6000－5000）÷5]，需要编制抵销分录如下：
借：期初未分配利润 2000000
贷：管理费用 2000000
假设B公司于2006年对该机床进行清理报废，该机床清理收入为1500万元，2005年B公司累计多计提固定资产减值准备700万元。此时应编制如下抵销分录：
借：营业外支出 7000000
贷：期初未分配利润 7000000
参考文献：
[1]许芳霞：《合并会计报表中对固定资产减值准备项目抵销的处理》，《中国农业会计》2004年第5期。
[2]张双兰：《合并会计报表中内部固定资产交易计提减值准备的抵销处理》，《中国会计电算化》2004年第5期。
[3]周晓存：《编制合并会计报表时固定资产内部交易的抵销处理》，《湖南财经高等专科学校学报》2003年第4期。
[4]樊淑侠，张春风，陈雅娟：《合并会计报表中固定资产减值准备抵销处理》，《财会月刊》（综合版）2005年第7期。
