关于会计学学科属性的思考[①]——其属于管理类学科的解读[2]
简介： 在2001年以后，我国对学科门类重新划分时增设了管理类学科，改变了以前经济类学科和管理学类学科合而为一做法，使管理学成为与经济学一样重要的一级学科。这次学科的调整对我国大中专院校的人才培养、学科 ...
财务会计的基石是会计要素，有些学者认为财务会计要素的定义就借鉴了经济学概念，因此他们认为会计属于经济类学科，而不是属于管理类学科。财务会计现在对资产的定义如下：资产是企业通过过去的交易和事项，以市场价格或其他公允价值取得的，由企业拥有或控制的能在未来给企业带来经济利益的资源；对负债的定义如下：负债是企业的负资产，其它类财务会计要素均可以以经济利益来定义，因此财务会计是经济类学科。无庸置疑，企业的管理活动具有经济后果，财务会计要素采用经济学概念更能真实地反映企业管理活动的经济后果，促进社会资源趋利性流动，但我们知道，企业的管理活动是微观经济活动，任何管理活动都具有经济后果，管理活动的最终目的是提高经济效益和效率，但管理自身的活动就是计划、组织、领导及控制，研究收入、就业及价格均衡等规律不是它的主要问题，财务会计借鉴经济学概念其目的还是为了更好地与经济事实相符合，正确地反映企业管理活动，不符合经济事实的反映是没办法为企业的经营管理服务的，也没法为企业外部利益相关者提供准确的信息，因此会计学学科的构建要大量借鉴并使用经济学知识，如上文提到的对会计要素的定义就借鉴了经济学的概念，对会计进行监管的制度、准则的设计也要符合经济学原理，对会计信息的经济后果要考评，这些都是为了在利用会计进行管理时要符合经济规律，但这些改变不了反映为管理活动及其结果的属性。此外，还有些学者提出，当前会计研究的一个热点是经验会计研究，学者们对会计研究中的问题提出各种假设，收集各种数据，建立模型，然后他们应用数理经济的研究方法，对其提出的假设做检验，因此会计是经济类学科。诚然，用数理经济学做会计问题的研究确实是个热点，但用其他学科的方法来分析其它学科并不代表其它学科就改变了其他学科的属性，其实我们也可以数理经济学的方法来分析教育问题，但教育学终归是教育学。总而言之，借鉴其他学科的研究方法能丰富本学科的研究方法，但并不能改变本学科的属性，经验会计研究的对象还是会计问题。事实上会计学的发展经常借鉴了其他学科的知识，如衍生金融工具会计就大量借鉴了金融学和投资学知识，社会责任会计就借用了社会哲学方面的知识，新出现的法务会计就大量引用了法理学方面的知识，除了会计理论的发展要借用其他学科的知识之外，就连会计的应用也要借用学科的知识，如会计电算化就是会计与计算机的结合。这些借鉴和引用开阔了研究者的视野，促进了会计学的繁荣，如果不用发展的眼光看问题，从多角度审视会计，不借用其他学科知识发展会计，会计学恐怕会走向灭亡。
从上面的分析我们可以得知，会计学包括管理会计和财务会计是门管理类学科，它既不是经济类学科，更不是介于经济学与管理学之间的一级学科，但企业的经营管理活动要面向市场，财务会计反映的对象企业管理活动受经济环境的影响，而且它反映的结果要符合经济现实。
本来讨论到止就可以结束了，但还有些学者提出目前许多财经类院校纷纷设立会计学院，使其与管理学院，经济学院并列，因此应将会计学科独立出来，使其成为一级学科。对此笔者不敢苟同，财经类院校开设独立的会计学院很大原因是因为目前会计专业是财经类院校的重要专业，其生源广，社会需求量大，学生就业形势相对非会计类专业是比较乐观的，而且会计学科的涉及面很广，如上面所提到的经济、管理类学科，还涉及法学、哲学等学科，它能带动这些学科的发展，与这些学科形成优势互补，因此，为了突出会计学的重要性并促进其发展，很多财经类院校开设独立的会计学院，事实上我国存在特色的财经类院校是计划经济的产物，国外很少有特设的财经类院校，其通行做法是在大学中设立商学院，并在商学院下开设会计学专业，商学即中国的管理学，设立商学院目的是企业培养高级管理人才，我国设置独立的会计学院并没有改变会计专业的管理类学属性[⑧]，事实上有些综合类院校因为学科门类齐全，为了便于学科的建设和管理，将经济类专业和管理类专业放在一起，如清华大学的经管学院，但这些院校并没有否认经济类学科和管理类学科的非同类学科属性。
三、对我们的启示
会计学科的管理类属性说明会计是为企业内部经营管理提供服务（管理会计直接为企业的经营管理决策提供服务，财务会计为管理活动结果提供量化信息），会计类专业的学生将来大多在企业从事的经营管理等工作，为了应对日趋激烈的竞争，会计人员要帮助管理者对企业具体的环境进行分析，确立企业的发展目标，形成计划，对企业的各种资源进行组织，并在生产中进行领导和控制的一系列活动，以及客观公正地反映企业的管理活动及其结果，在他们的大学期间除了对他们进行会计知识教育之外，对他们进行一些管理学方面的知识培训是必不可少的，此外为了让他们应付复杂的经济环境，他们也应该具备经济学背景。但对从事会计研究的人员来说，由于会计工作是处于日益复杂的经济环境下进行的，为了使会计怎样反映经济实质，会计研究人员更应该加强经济学方面知识的培训，包括普通宏观经济学，微观经济学，数理经济学，制度经济学，经济博弈论，公司治理，投资学，财务学，金融学，资本市场等各方面的知识，这样会计研究人员一方面能设计出高质量的会计准则反映微观企业经济事实，为企业的经营管理服务，促进经济的发展，另一方面能结合资本市场利用会计数据观察国家宏观经济运行中存在的问题。
目前经济学和管理学不断发展，两者有融合的趋势，但经济类学科主要还是考虑如何用经济规律实现社会资源的配置，研究社会经济规律或一般经济主体的行为规律，管理学类学科与经济类学科有千丝万缕的关系，特别是许多管理方法要借用微观经济学所涉及的理论，但管理学主要考虑怎样用人为的组织协调艺术使企业生产出最佳业绩，两者之间还是有根本性的差别，这种差别是不可能随着学科的发展而消融的。从会计学科的构成，会计学的发展，经济学与管理学立足点和所面对的问题等来看，会计学更应属于管理类学科，但社会经济是企业管理面临的环境，而企业管理的水平又影响国家经济的发展，因此我们在建设会计学科的同时，要考虑社会经济对会计学发展的影响，借鉴先进的管理思想，这样会计才能更好的为企业管理服务，促进社会经济的发展。
[①]早期还出现会计的科学性争论，现在的学者基本上认为会计是门羽毛丰满的学科，具体见艾哈迈德．里亚希．贝克奥伊：会计理论286-288页，上海：上海财经大学出版社，2004年钱逢胜等译。
[②] 例如以前会计专业本科以上毕业的学生大多被授予经济学（会计）学位，而现在他们则被授予管理学（会计）学位。
[③] 在一定程度上，经济与管理是很难分开的，对此可作这样的理解，搞好企业管理能为经济建设服务，经济形势的好坏对企业的管理水平有重要的影响，进行企业管理时要遵循经济规律，在一定层面上，管理学是微观经济学的应用。
[④]大部分学者认为会计属于管理学科，但也有些学者从会计学的学科基础出发认为会计学科属于经济类学科，更有甚者有些学者认为会计学科与管理学科与经济学科一样，属于介于经济学科和管理学科门类之间的一级学科。
[⑤] 如果从其它方面算起，经济学的历史更长。
[⑥] 价格理论主要考虑什么因素决定价格，以及生产和需要在什么价格时达到均衡，而会计最多是反映价格方面的信息。
[⑦] 对于会计的本质，我国学术界以前曾有“管理活动论”，“管理工具论”，“信息系统论”及“会计控制论”的争议，从这些方面看，前两者明显指出会计的管理学属性，“信息系统论”则指出会计信息是为企业管理和经济决策提供信息，对于“会计控制论”，控制是管理的一大重要职能，这些学术界争议都证明了会计的管理类学科属性。
[⑧] 笔者查看了提出将会计学科提升为一级学科的学者所在单位，他们大多来自于财经类院校，因此笔者猜测他们提出这样的观点是为其独立开设会计学院寻找支持，对其他的学者笔者猜测他们这样做的目的是强调会计学的重要性，它们两者均有较强的利益动机。
参考文献
[1]葛家澍、杜兴强:《财务会计概念框架与会计准则问题研究》，中国财政经济出版社2003年版。
[2]葛家澍：《葛家澍文集》，中国财政经济出版社出版2004年版。
[3]葛家澍：《财务会计理论与概念框架》（会计学博士生课堂讲义），未公开发表，2006年。
[4]平新乔：《微观经济学十八讲》，北京大学出版社2001年。
[5]卢现祥：《新制度经济学》，武汉大学出版社2003年版。
[6]李维安：《公司治理教程》，上海人民出版社2001年版。
[7]谢识予：《经济博弈论》，复旦大学出版社2001年版。
[8]郁义鸿、高汝熹：《管理经济学》，上海三联书店2003年版。
[9]张维迎：《企业理论与中国企业改革》，北京大学出版社1999年版。
[10]艾哈迈德、里亚希、贝克奥伊，钱逢胜等译：《会计理论》，上海财经大学出版社2004年版。
[11]比弗，薛云奎译：《财务呈报：会计革命》，东北财经大学出版社1999年版。
[12]瓦茨、齐默尔曼．1986．实证会计理论，大连：东北财经大学出版社，1999年黄世忠等译
[13]Hoskisson,Robert E.,Michael A Hitt,Willian P.Wan, and Daphne Yiu.,1999.Theory and research in strategic management:Swings of a pendulum, Journal of Management,1996.
[14]Portet,Michael E., The contributions of industrial organization to strategic management, Academy of Management Review, 1981.
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