从全球范围看，新西兰是最早在整个政府会计系统中进行全面改革的国家。该国的政府会计改革采用多管齐下的方法，包括各项法案的配合、权责发生制的引入、成本管理系统的建立等，它是世界各国政府会计改革中速度最快、最彻底的国家。因此，研究新西兰政府会计的改革历程，对于我国未来改革的实施具有较强的借鉴意义。

（一）改革背景

　　20世纪80年代开始，新西兰遭遇到经济成长率减缓的危机，公共部门支出水平连年攀升，政府公债信用评级持续下降。公共部门的危机引起了各界的广泛关注，其焦点具体表现在两个方面：其一，新西兰公共部门的财务管理以现金制为基础，采用投入导向（input oriented）与集中（centralized）管理的预算模式。在这种模式下，立法机构对政府资金的控制主要集中在预算拨付阶段，但预算一旦拨出，则缺乏后续监管（如对资金使用效率与效果的监督）。其二，公共部门财务报告体系不健全（如尚未编制资产负债表），无法满足公共部门利益相关者的信息需求，难以全面反映公共部门受托责任的履行情况。

　　为了缓解上述危机，新西兰在公共部门推行了一系列改革，由强调法令与预算的遵循，转为重视部门的绩效与受托责任。为了配合公共领域的改革，新西兰政府会计系统决定全面引入权责发生制基础，其原因表现为：（1）收付实现制的会计系统难以完整反映政府的财务状况，如政府的资产规模以及政府的承诺、担保等债务都难以反映；（2）政府间的代际公平性问题在收付实现制会计系统下显得尤为突出。收付实现制的会计系统将款项的实际支付作为支出的确认标准。因此，特定政府可以通过推迟付款的方式将支出转嫁给下届政府，从而产生各届政府间的代际不公平问题；（3）政府角色的双重性（公共产品的提供者与选民的代理人）要求政府提供产出成本、效率及效果等方面的绩效信息，而收付实现制会计系统难以提供类似信息。

（二）改革历程

　　新西兰政府会计采取快速变革的方式。1989年至1990年间，绝大多数政府部门成功地实现了政府会计权责发生制的转型。1991年，新西兰政府整体的财务报告在转为权责发生制。1994年，政府已全面构建了基于权责发生制的财务管理与预算系统。新西兰的政府会计改革与公共管理改革相互推进、交替进行，其过程大致可分为三个阶段：

　　1．公共管理改革阶段

　　1986年，新西兰政府计划逐步实施公共管理改革，期望能通过提升公共部门的绩效来提高整个国家经济的效益。1986年颁布的“国有企业法”（State Owned Enterprises Act）与1988年颁布的“国有部门法”（State Sector Act）分别标志着国有企业与中央政府部门公共管理改革的正式实施。“国有企业法”明确了国有企业董事会成员、经理与相关部长（Ministers）各自的角色定位，要求国有企业按照私立企业的模式进行管理，制定预期目标并报告企业绩效。而“国有部门法”则重新界定了各部部长与部门首席执行官（Chief Executive）的关系，它指出首席执行官应对双方共同确定的产出（output）负责，部长则须为产出的结果（outcomes）负责，并定期对首席执行官进行业绩考评，以决定续聘或解聘。在该法案下，部门的首席执行官被授予了更大范围的人事权与资金管理权，同时也需要承担更大的责任。“国有企业法”与“国有部门法”的实施有效地提升了公共部门的绩效水平。

　　2．公共部门会计与报告系统改革阶段

　　为了配合公共管理改革，1989年，新西兰政府颁布了“公共财政法”（Public Finance Act），期望将企业会计的架构引入公共部门，以便改造公共部门的预算与会计系统，衡量公共部门绩效。该法案主要包括以下内容：各部门应提供经议会查核过的财务报表，内容包括财务状况表、现金流量表、财务绩效表、承诺及或有负债表等；所有公共部门均需在权责发生制基础下按照一般公认会计原则编制年报及半年报；公共部门财务系统由强调投入（input）转为重视产出。各个部门每年需要将拟完成的工作量化（即确定产出），由部长决定该项产出水平是否恰当，再决定经费的拨付。在“公共财政法”下，公共领域部分引入了市场定价机制，公共部门的资源运用效率得到较大提升。随着1992年6月第一份权责发生制年度财务报告与同年12月第一份权责发生制合并财务报告的出现，新西兰成为第一个以完全的权责发生制为基础编制政府整体财政报告的国家。

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